2019年僅剩下1個多月，對于財務(wù)人員來說，年年難過年年過，又要開始準(zhǔn)備年終關(guān)賬的工作。對于年終關(guān)賬，很多財務(wù)人員都認(rèn)為只要做好對賬工作，保證賬實相符、賬表相符就可以了，卻往往忽略了另外一個重要事項：財務(wù)數(shù)據(jù)異常引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

金三系統(tǒng)上線，國地稅合并后，2019年稅務(wù)稽查呈現(xiàn)出的一個明顯特征，就是稅務(wù)機關(guān)通過利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對納稅人開展風(fēng)險檢查，企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，納稅申報數(shù)據(jù)成為重點檢查對象！具體怎么查？以下兩個典型案例值得關(guān)注：

案例1

“其他應(yīng)付款”科目出賣“隱瞞收入”

2019年3月，國家稅務(wù)總局亳州市稅務(wù)局依托金稅三期系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析平臺，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開展風(fēng)險掃描分析，發(fā)現(xiàn)S公司的其他應(yīng)付款指標(biāo)明顯高于預(yù)警值。

經(jīng)進(jìn)一步分析，稅務(wù)人員了解到，這家成立于2015年的房地產(chǎn)投資開發(fā)公司，于2016年6月開發(fā)了某商務(wù)樓項目，建筑面積6萬平方米，預(yù)計2018年底竣工，2017年11月收到商品房預(yù)售許可證后開始對外銷售，2018年賬面預(yù)收款16160.27萬元，其他應(yīng)付款3175.71萬元。

稅務(wù)人員將該公司2018年的財務(wù)會計報表、企業(yè)所得稅年度匯算清繳表的各項指標(biāo)與其歷年指標(biāo)做比對分析后，發(fā)現(xiàn)該公司其他應(yīng)付款余額大于預(yù)收賬款增加額和營業(yè)收入的相當(dāng)比例。

“該公司是不是存在將應(yīng)稅收入、營業(yè)外收入等掛在其他應(yīng)付款科目，用未實際發(fā)生的應(yīng)付款項虛列支出的問題？”帶著疑問，稅務(wù)人員調(diào)取分析S公司2017年以來的申報資料等涉稅信息。

掌握大量信息后，稅務(wù)人員約談S公司財務(wù)人員，要求該公司對其“其他應(yīng)付款”等財務(wù)指標(biāo)異常說明原因，并提供證明材料。最終，S公司財務(wù)人員因無法舉證說明其他應(yīng)付款高企的理由，承認(rèn)其存在隱瞞收入、虛列往來賬問題，少申報繳納了企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅等稅費，并補繳稅款、滯納金合計271.54萬元。

案例2

三表不一致暴露多列支成本

某集團(tuán)實業(yè)有限公司，主要從事鋼渣處理、冶煉輔料生產(chǎn)、耐火材料生產(chǎn)、化工（粗酚）深加工等經(jīng)營項目，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。2017年度進(jìn)（銷）項稅發(fā)生額約為5500余萬元，企業(yè)報表申報成本5.2億元。單獨看起來，數(shù)據(jù)似乎沒有什么瑕疵。但是，比對分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，該公司主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本與相應(yīng)的現(xiàn)金流量并不完全匹配，經(jīng)測算其實際成本僅為4.8億元，比申報的成本少了0.4億元。在一個個來龍去脈清晰的數(shù)據(jù)面前，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)了多列成本的事實。

單從納稅申報表看不出異常，但是通過對比財務(wù)報表，在大數(shù)據(jù)下，該公司原本看似沒有價值的數(shù)據(jù)，通過關(guān)聯(lián)、解析變成了有價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，涉稅疑點問題也暴露出來。

那么作為企業(yè)財務(wù)人員，該如何識別財務(wù)報表數(shù)據(jù)異常，提前做好自查以避免稅務(wù)稽查風(fēng)險？以下幾個財務(wù)報表項目及變動情況需要重點關(guān)注:

報表項目數(shù)據(jù)變動：

1. 營業(yè)收入逐步增長，但營業(yè)利潤同比下降

營業(yè)收入與營業(yè)利潤之間變動異常，是否有存在異常費用列支。

2. 存貨余額大幅度減少，但是營業(yè)收入未同比增加

存貨銷售是否有及時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，是否存在贈送、交換、分配等情況，未在企業(yè)所得稅上作視同銷售。

報表項目余額：

1. 預(yù)收、預(yù)付賬款項目余額大

企業(yè)預(yù)收賬款余額大，是否沒有及時確認(rèn)收入少繳稅；預(yù)付款賬款項目余額大，是不是沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)成本費用，導(dǎo)致企業(yè)利潤虛高，提前多交企業(yè)所得稅。

2. 其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款項目余額大

其他應(yīng)收款余額大，企業(yè)是否存在股東借款未及時歸還，是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款；其他應(yīng)付款項目余額大，是否存在確實無法償付的其他應(yīng)付款項未及時確認(rèn)收入；是否有用這兩個會計科目進(jìn)行掛賬，不確認(rèn)或延遲確認(rèn)收入。

3. 營業(yè)外支出金額較大

企業(yè)是否有將不符合營業(yè)外支出的支出列入該項目，是否有將產(chǎn)品作為職工福利，但是未確認(rèn)收入而作為“合理”損耗，列入該項目。

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