掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
很多人問(wèn)到,在第三方平臺(tái)(網(wǎng)站、APP等,統(tǒng)稱“平臺(tái)”)那購(gòu)買了(電子)優(yōu)惠券、卡(憑券可在其他商家用于換購(gòu)商品,如1000元優(yōu)惠券可以換購(gòu)1800元的商品)、在第三方平臺(tái)預(yù)訂了機(jī)票、船票,預(yù)定旅店(充抵住宿費(fèi))等,總的來(lái)講,就是通過(guò)向第三方平臺(tái)事先支付款項(xiàng),取得憑證(電子券、卡)后,再用于換購(gòu)各自商品、服務(wù)等。
但第三方平臺(tái)開(kāi)具的不是“貨物”“運(yùn)輸服務(wù)”“住宿服務(wù)”的發(fā)票,這些第三方平臺(tái)收款后開(kāi)具的都是稅率6%的服務(wù)類發(fā)票(如項(xiàng)目為“代理服務(wù)”“物流輔助服務(wù)”等),而非商品、運(yùn)輸、住宿項(xiàng)目的發(fā)票。
那么,取得這些發(fā)票是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣?能否作為報(bào)銷憑證?可否作為企業(yè)所得稅的扣除憑證?
對(duì)于單位和個(gè)人通過(guò)第三方平臺(tái)購(gòu)買的優(yōu)惠券(卡),預(yù)訂機(jī)票、船票或者旅店住宿等項(xiàng)目,取得何種發(fā)票才是合法合規(guī)的發(fā)票(抵扣、扣除憑證),關(guān)鍵在于判斷真實(shí)的業(yè)務(wù)是如何提供的,由誰(shuí)提供、分別提供何種業(yè)務(wù),銷售方各自提供何種業(yè)務(wù)就開(kāi)具何種項(xiàng)目的發(fā)票。即,實(shí)事求是、依法依規(guī)開(kāi)具發(fā)票。
在上述涉及第三方平臺(tái)的業(yè)務(wù)中,實(shí)際銷售商品、服務(wù)方及實(shí)際收款方為商家、航空或船運(yùn)公司、酒店等,因此,應(yīng)由實(shí)際銷售方開(kāi)具相應(yīng)的商品、運(yùn)輸服務(wù)、住宿服務(wù)的發(fā)票。否則,其開(kāi)具的發(fā)票就屬于不符合規(guī)定的發(fā)票、不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的扣稅憑證。按發(fā)票管理辦法的規(guī)定是不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證的(至于企業(yè)覺(jué)得可以作為報(bào)銷憑證入賬,那是企業(yè)自己的事),取得方不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不應(yīng)作為稅前列支憑證。
對(duì)于前述第三方平臺(tái)的發(fā)票開(kāi)具,試作如下分析:
若由第三方平臺(tái)按全部金額開(kāi)具發(fā)票,開(kāi)具代理服務(wù)的發(fā)票,肯定是違反稅收政策規(guī)定的,開(kāi)具的是不符合規(guī)定的發(fā)票,因?yàn)椋?gòu)買方所購(gòu)買的并非全部是代理服務(wù)。
如果由第三方平臺(tái)按轉(zhuǎn)售商品、服務(wù)對(duì)待,問(wèn)題更大,因?yàn)檫@些商品、服務(wù)就是銷售方直接銷售給購(gòu)買方的,而且,第三方平臺(tái)也沒(méi)有對(duì)應(yīng)商品、服務(wù)的購(gòu)進(jìn)。最重要的是,第三方平臺(tái)開(kāi)具的發(fā)票的項(xiàng)目均非實(shí)際的商品品名、服務(wù)項(xiàng)目名稱,更非對(duì)應(yīng)的適用稅率。(至于真實(shí)的轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)不在本文討論之列)
因此,第三方平臺(tái)開(kāi)具的上述全部金額的發(fā)票,屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。
如果將第三方平臺(tái)的上述業(yè)務(wù)視為是支付機(jī)構(gòu)銷售“多用途預(yù)付卡”業(yè)務(wù),倒是可以由該第三方平臺(tái)全額開(kāi)具發(fā)票,但是也存在幾個(gè)問(wèn)題。一是多用途預(yù)付卡,是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式(電子等虛擬卡、券或紙質(zhì)等實(shí)物卡、券)發(fā)行的,可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。如果說(shuō)上述那些優(yōu)惠券、預(yù)定旅店住宿之類的,還可以算得上是預(yù)付卡、券,那么,實(shí)實(shí)在在已購(gòu)的機(jī)票、船票等,就也不屬于“多用途預(yù)付卡”所承載的預(yù)付形式了,這些實(shí)實(shí)在在的機(jī)票、船票已經(jīng)屬于運(yùn)輸服務(wù)了,只是承運(yùn)人尚未實(shí)際承運(yùn)而已。
再者,如果是“多用途預(yù)付卡”業(yè)務(wù),銷售方(支付機(jī)構(gòu))所開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)按“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”,選擇《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中的601編碼,發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次顯示的是“預(yù)付卡銷售和充值”,絕非“貨物”“運(yùn)輸服務(wù)”“住宿服務(wù)”之類。特別是發(fā)票的稅率欄應(yīng)顯示為“不征稅”。
更重要的是,合法從事“多用途預(yù)付卡”銷售業(yè)務(wù)的支付機(jī)構(gòu),是指取得中國(guó)人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》,獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。作為購(gòu)買方,應(yīng)注意銷售“多用途預(yù)付卡”的第三方平臺(tái)是否屬于取得《支付業(yè)務(wù)許可證》的合法支付機(jī)構(gòu)。
若將第三方平臺(tái)視為經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),可以開(kāi)具代理服務(wù)的發(fā)票。則應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,稅率倒是6%,只是發(fā)票開(kāi)具也是個(gè)大問(wèn)題。意味只能以其收取的代理服務(wù)費(fèi)開(kāi)具發(fā)票,至于實(shí)際購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),銷售方再向購(gòu)買方如實(shí)開(kāi)具相應(yīng)的銷售(貨物、服務(wù))發(fā)票。也就是,仍不應(yīng)按從購(gòu)買方收取的款項(xiàng)全額開(kāi)具“代理服務(wù)”發(fā)票。
此外,按照規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣,但是相關(guān)扣稅憑證是有明確規(guī)定的:
1. 項(xiàng)目為旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅專用發(fā)票;
2. 項(xiàng)目為旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票;
3. 注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單;
4. 注明旅客身份信息的鐵路車票;
5. 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票。
如果是第三方平臺(tái)開(kāi)具的“運(yùn)輸服務(wù)”的增值稅普通發(fā)票,取得方是不能據(jù)以作為扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的(購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣增值稅問(wèn)題詳見(jiàn)《旅客運(yùn)輸?shù)挚墼鲋刀惖脑瓌t及實(shí)務(wù)解析》)。至于所開(kāi)具的項(xiàng)目為“代理服務(wù)”“物流輔助服務(wù)”的增值稅普通發(fā)票就更不用說(shuō)了。
綜上,無(wú)論是第三方平臺(tái)還是從這些網(wǎng)站(平臺(tái))購(gòu)買(優(yōu)惠)購(gòu)物券、卡或預(yù)訂機(jī)票、船票以及住宿服務(wù)的單位,均應(yīng)注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
很多賬稅處理不確定、各種做賬分錄不會(huì)寫(xiě)、老板讓籌劃稅收一頭霧水、遇到稅務(wù)問(wèn)題提心吊膽怕風(fēng)險(xiǎn),如果你想要系統(tǒng)學(xué)習(xí)賬、稅、表全盤(pán)會(huì)計(jì)工作,獨(dú)立勝任會(huì)計(jì)崗位,那就快加入羅杰夫老師財(cái)會(huì)人必會(huì)的108個(gè)會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃技巧吧。
點(diǎn)此進(jìn)入報(bào)名>>
想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播,可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道,點(diǎn)擊進(jìn)入>>
安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)