很多人問(wèn)到，在第三方平臺(tái)（網(wǎng)站、APP等，統(tǒng)稱(chēng)“平臺(tái)”）那購(gòu)買(mǎi)了（電子）優(yōu)惠券、卡（憑券可在其他商家用于換購(gòu)商品，如1000元優(yōu)惠券可以換購(gòu)1800元的商品）、在第三方平臺(tái)預(yù)訂了機(jī)票、船票，預(yù)定旅店（充抵住宿費(fèi)）等，總的來(lái)講，就是通過(guò)向第三方平臺(tái)事先支付款項(xiàng)，取得憑證（電子券、卡）后，再用于換購(gòu)各自商品、服務(wù)等。

但第三方平臺(tái)開(kāi)具的不是“貨物”“運(yùn)輸服務(wù)”“住宿服務(wù)”的發(fā)票，這些第三方平臺(tái)收款后開(kāi)具的都是稅率6%的服務(wù)類(lèi)發(fā)票（如項(xiàng)目為“代理服務(wù)”“物流輔助服務(wù)”等），而非商品、運(yùn)輸、住宿項(xiàng)目的發(fā)票。

那么，取得這些發(fā)票是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣？能否作為報(bào)銷(xiāo)憑證？可否作為企業(yè)所得稅的扣除憑證？

對(duì)于單位和個(gè)人通過(guò)第三方平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)的優(yōu)惠券（卡），預(yù)訂機(jī)票、船票或者旅店住宿等項(xiàng)目，取得何種發(fā)票才是合法合規(guī)的發(fā)票（抵扣、扣除憑證），關(guān)鍵在于判斷真實(shí)的業(yè)務(wù)是如何提供的，由誰(shuí)提供、分別提供何種業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售方各自提供何種業(yè)務(wù)就開(kāi)具何種項(xiàng)目的發(fā)票。即，實(shí)事求是、依法依規(guī)開(kāi)具發(fā)票。

在上述涉及第三方平臺(tái)的業(yè)務(wù)中，實(shí)際銷(xiāo)售商品、服務(wù)方及實(shí)際收款方為商家、航空或船運(yùn)公司、酒店等，因此，應(yīng)由實(shí)際銷(xiāo)售方開(kāi)具相應(yīng)的商品、運(yùn)輸服務(wù)、住宿服務(wù)的發(fā)票。否則，其開(kāi)具的發(fā)票就屬于不符合規(guī)定的發(fā)票、不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的扣稅憑證。按發(fā)票管理辦法的規(guī)定是不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證的（至于企業(yè)覺(jué)得可以作為報(bào)銷(xiāo)憑證入賬，那是企業(yè)自己的事），取得方不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不應(yīng)作為稅前列支憑證。

對(duì)于前述第三方平臺(tái)的發(fā)票開(kāi)具，試作如下分析：

若由第三方平臺(tái)按全部金額開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具代理服務(wù)的發(fā)票，肯定是違反稅收政策規(guī)定的，開(kāi)具的是不符合規(guī)定的發(fā)票，因?yàn)?，?gòu)買(mǎi)方所購(gòu)買(mǎi)的并非全部是代理服務(wù)。

如果由第三方平臺(tái)按轉(zhuǎn)售商品、服務(wù)對(duì)待，問(wèn)題更大，因?yàn)檫@些商品、服務(wù)就是銷(xiāo)售方直接銷(xiāo)售給購(gòu)買(mǎi)方的，而且，第三方平臺(tái)也沒(méi)有對(duì)應(yīng)商品、服務(wù)的購(gòu)進(jìn)。最重要的是，第三方平臺(tái)開(kāi)具的發(fā)票的項(xiàng)目均非實(shí)際的商品品名、服務(wù)項(xiàng)目名稱(chēng)，更非對(duì)應(yīng)的適用稅率。（至于真實(shí)的轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)不在本文討論之列）

因此，第三方平臺(tái)開(kāi)具的上述全部金額的發(fā)票，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

如果將第三方平臺(tái)的上述業(yè)務(wù)視為是支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售“多用途預(yù)付卡”業(yè)務(wù)，倒是可以由該第三方平臺(tái)全額開(kāi)具發(fā)票，但是也存在幾個(gè)問(wèn)題。一是多用途預(yù)付卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式（電子等虛擬卡、券或紙質(zhì)等實(shí)物卡、券）發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。如果說(shuō)上述那些優(yōu)惠券、預(yù)定旅店住宿之類(lèi)的，還可以算得上是預(yù)付卡、券，那么，實(shí)實(shí)在在已購(gòu)的機(jī)票、船票等，就也不屬于“多用途預(yù)付卡”所承載的預(yù)付形式了，這些實(shí)實(shí)在在的機(jī)票、船票已經(jīng)屬于運(yùn)輸服務(wù)了，只是承運(yùn)人尚未實(shí)際承運(yùn)而已。

再者，如果是“多用途預(yù)付卡”業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售方（支付機(jī)構(gòu)）所開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)按“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，選擇《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》中的601編碼，發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”或“項(xiàng)目”欄次顯示的是“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，絕非“貨物”“運(yùn)輸服務(wù)”“住宿服務(wù)”之類(lèi)。特別是發(fā)票的稅率欄應(yīng)顯示為“不征稅”。

更重要的是，合法從事“多用途預(yù)付卡”銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國(guó)人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。作為購(gòu)買(mǎi)方，應(yīng)注意銷(xiāo)售“多用途預(yù)付卡”的第三方平臺(tái)是否屬于取得《支付業(yè)務(wù)許可證》的合法支付機(jī)構(gòu)。

若將第三方平臺(tái)視為經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，可以開(kāi)具代理服務(wù)的發(fā)票。則應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，稅率倒是6%，只是發(fā)票開(kāi)具也是個(gè)大問(wèn)題。意味只能以其收取的代理服務(wù)費(fèi)開(kāi)具發(fā)票，至于實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，銷(xiāo)售方再向購(gòu)買(mǎi)方如實(shí)開(kāi)具相應(yīng)的銷(xiāo)售（貨物、服務(wù)）發(fā)票。也就是，仍不應(yīng)按從購(gòu)買(mǎi)方收取的款項(xiàng)全額開(kāi)具“代理服務(wù)”發(fā)票。

此外，按照規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但是相關(guān)扣稅憑證是有明確規(guī)定的：

1. 項(xiàng)目為旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

2. 項(xiàng)目為旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票；

3. 注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單；

4. 注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票；

5. 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票。

如果是第三方平臺(tái)開(kāi)具的“運(yùn)輸服務(wù)”的增值稅普通發(fā)票，取得方是不能據(jù)以作為扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的（購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣增值稅問(wèn)題詳見(jiàn)《旅客運(yùn)輸?shù)挚墼鲋刀惖脑瓌t及實(shí)務(wù)解析》）。至于所開(kāi)具的項(xiàng)目為“代理服務(wù)”“物流輔助服務(wù)”的增值稅普通發(fā)票就更不用說(shuō)了。

綜上，無(wú)論是第三方平臺(tái)還是從這些網(wǎng)站（平臺(tái)）購(gòu)買(mǎi)（優(yōu)惠）購(gòu)物券、卡或預(yù)訂機(jī)票、船票以及住宿服務(wù)的單位，均應(yīng)注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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