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今天有一位勞務(wù)派遣公司財務(wù)人員咨詢,“他們?nèi)〉昧朔弦?guī)定的增值稅專用發(fā)票并已按規(guī)定勾選,稅收管理員卻不讓她們抵扣,究竟是為什么呢?”
首先,我們先確定該一般納稅人勞務(wù)派遣公司增值稅的計稅方法。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定,一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
通過上述規(guī)定可知,一般納稅人勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)增值稅存在兩種計稅方法,一種是一般計稅方法,適用稅率6%;另一種是差額簡易計稅方法,適用征收率5%。
其次,我們再確定一下增值稅進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
如果該勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣服務(wù)全部選用簡易計稅方法,那么取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額全部不得抵扣,建議勾選后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
如果該勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣服務(wù)部分選用一般計稅方法、部分選用簡易計稅方法,那么該勞務(wù)派遣公司需按上述公式計算先法劃分全部進(jìn)項稅額的不得抵扣的進(jìn)項稅額金額,與可劃分不得抵扣部分一并作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
最后,總結(jié)一下:
? 1、 一般納稅人勞務(wù)派遣公司如果全部適用一般計稅方法,適用稅率6%,進(jìn)項稅額可按相關(guān)規(guī)定抵扣處理;
? 2、 一般納稅人勞務(wù)派遣公司如果全部適用簡易計稅方法,適用征收率5%,進(jìn)項稅額全部不得抵扣,建議三項資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn))最好取得專票,認(rèn)證后再轉(zhuǎn)出處理,三項資產(chǎn)外的支出取得普票即可;
? 3、 一般納稅人勞務(wù)派遣公司如果部分選擇適用一般計稅方法,部分選擇簡易計稅方法,則要分別核算,分別適用稅率6%或適用征收率5%,無法劃分的全部進(jìn)項稅額按前述公式計算不得進(jìn)項稅額金額,能夠劃分的則按規(guī)定抵扣或全部轉(zhuǎn)出處理。
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