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境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理有什么要求?

來源: 小陳稅務 編輯:張美好 2019/07/16 17:04:18  字體:

稅前扣除憑證是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。企業(yè)發(fā)生支出,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理有什么要求?

(1)應稅項目的稅前扣除憑證

A.對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是,凡對方能夠開具增值稅發(fā)票的,必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)(如銀行)用利息單代替發(fā)票給予企業(yè),而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票,本公告發(fā)布后,必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則,相關企業(yè)發(fā)生的利息,將無法稅前扣除。

B.對方為無需辦理稅務登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易,這些交易雖為應稅勞務,但這些單位無需辦理稅務登記,無法日常開具增值稅發(fā)票,此種情形,可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機關、團體收購廢舊物資,這些單位無法開具增值稅發(fā)票,要么代開,要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。

C.對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務,即企業(yè)與個人發(fā)生交易,且與該個人應稅交易額未超過增值稅相關政策規(guī)定起征點的,企業(yè)支出可以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號)等政策規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務可按以下標準判斷:按月納稅的,月銷售額不超過3萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元(具體標準按照各省有關部門規(guī)定執(zhí)行)。但是,如果個人銷售額超過上述規(guī)定,相關支出仍應以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

(2)非應稅項目的稅前扣除憑證

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應稅項目的支出,如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、稅金、土地出讓金、社會保險費、工會經(jīng)費、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出、向法院支付的訴訟費用等,一般情況下按以下規(guī)定處理:

A.對方為單位。企業(yè)以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證,如財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。

B.對方為個人。企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

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