永久性差異的核算（收入的調(diào)整事項和費用的調(diào)整事項）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2019/05/24 09:45:01　　字體：大小

由于企業(yè)和稅務機關(guān)的立場不同，永久性差異的項目非常多，根據(jù)調(diào)整要素可以分為收入的調(diào)整事項和費用的調(diào)整事項，也可以根據(jù)調(diào)整的性質(zhì)分為調(diào)增項目和調(diào)減項目。下面我們一起來看看永久性差異的核算。

（一）常見的收入調(diào)整項目

1.企業(yè)購買國債取得的利息對于企業(yè)來說是一種收入，但稅務機關(guān)為了鼓勵企業(yè)購買國債，這部分利息收入不征收企業(yè)所得稅。這種情況下，會計利潤就大于稅務利潤，會計報稅的時候就需要調(diào)減會計利潤。

例如，某企業(yè)的會計利潤是100萬元，其中包括10萬元的國債利息收入，那稅務利潤=100-10=90（萬元）。假設稅率為25％，企業(yè)應交所得稅=90×25％=22.5（萬元）。

會計分錄（單位：萬元）為：

借：所得稅費用22.5

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅22.5

2.企業(yè)收到的居民企業(yè)的股利收入企業(yè)收到被投資單位股利時，按照成本法核算，是要增加投資收益的，因為這些股利都是已經(jīng)在被投資單位交過企業(yè)所得稅的稅后利潤，因此，稅務機關(guān)也就不再重復征稅了。

例如，某企業(yè)會計利潤100萬元，其中包括被投資單位分配的20萬元股利，企業(yè)對被投資單位采用成本法核算，兩個企業(yè)的所得稅稅率相同，則稅務利潤=100-20=80（萬元）。

（二）常見的費用調(diào)整項目

罰款、罰金、稅收滯納金等這些項目會計上記錄為費用，稅務機關(guān)為了保護國家利潤，不允許作為費用，因此，會計需要調(diào)增會計利潤。

例如，某企業(yè)會計利潤100萬元，其中包括政府罰款5萬元，則稅務利潤=100+5=105（萬元）。

許多企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務調(diào)整工作。企業(yè)在匯算清繳之后如果不能按照企業(yè)會計準則或者企業(yè)會計制度進行賬務處理，很可能會給下年度或以后年度帶來不利因素或不良后果，極易造成所得稅重復計征，使企業(yè)增加不必要的負擔，還會使企業(yè)財務狀況和反映的會計信息失真。所以快來網(wǎng)校學習由郭英杰老師講解的企業(yè)所得稅匯算清繳賬務處理問題解析吧，點擊進入>>