三步搞定稅率下調(diào)前的采購事項籌劃

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：zhaobin 2019/03/21 14:59:14　　字體：大小

一、已經(jīng)在手的采購發(fā)票進項稅額可以抵扣

4月1日稅率下調(diào)時，企業(yè)在之前采購時已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票，可以在4月1日后繼續(xù)在銷項稅額中抵扣。按照《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定：應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。也就是說，只要在開票360天內(nèi)認證或勾選確認，正常申報抵扣即可。

二、已經(jīng)發(fā)生采購業(yè)務尚未拿到發(fā)票的處理

參照以往稅率下調(diào)時對開具發(fā)票的要求，企業(yè)在4月1日之前發(fā)生的采購業(yè)務，銷售方納稅義務時間在4月1日之前的，應該按照原稅率（16%）申報繳納增值稅并給采購方企業(yè)按16%稅率開具發(fā)票；銷售方納稅義務時間在4月1日之后的，應該按照新稅率（13%）申報繳納增值稅并給采購方企業(yè)按照13%開具發(fā)票。

建議為了避免購銷雙方產(chǎn)生爭議和糾紛，采購方盡量在4月1日前盡快結(jié)算并取得采購發(fā)票；暫時不能取得發(fā)票，如果納稅義務時間屬于4月1日之前的，應該由銷售方承諾未來提供16%的增值稅專用發(fā)票；暫時不能取得發(fā)票，如果納稅義務時間屬于4月1日之后的，應該和銷售方協(xié)商，將原交易價格做適當?shù)南抡{(diào)，提供13%的增值稅專用發(fā)票。

納稅義務時間的規(guī)定，可以參看增值稅暫行條例及其實施細則等文件規(guī)定。

三、已簽訂未履約合同應該適當調(diào)整采購價格

按照原16%稅率做采購預算并已經(jīng)簽訂但未執(zhí)行的合同，購銷雙方本著自愿協(xié)商的原則，可以針對已約定合同金額按照新稅率進行測算并適當調(diào)整。值得注意的是，隨著稅率下調(diào)，已簽訂合同金額是否改變？是否能改變？屬于購銷雙方的商業(yè)行為，財稅文件中不會做出規(guī)定。也就是說，已簽訂合同金額能否改變、怎么變，完全取決于企業(yè)的議價能力。

從利潤的角度來看，增值稅稅率調(diào)整對企業(yè)的影響主要是不含稅買價和附加稅費。根據(jù)建筑財稅李志遠的測算，如果需要增值稅專用發(fā)票，假定附加稅率之和為12%，按照16%稅率原定價100元（含稅價）,在稅率下調(diào)到13%后，應該相應下調(diào)到97.05元（13%稅率、價稅合計）。

如果是簡易計稅項目，取得增值稅普票，取得價稅合計100元的16%的發(fā)票和價稅合計100元的13%的發(fā)票，成本是一樣的。

來源：中國會計視野

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