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為什么編制了資產(chǎn)負債表、利潤表后,企業(yè)還需要編制現(xiàn)金流量表呢?它究竟都反映了哪些情況呢?在軟件可以自動生成的情況下,還有必要去學習如何編制現(xiàn)金流量表嗎?
一、編制了利潤表后,還有必要編現(xiàn)金流量表嗎?
凈利潤是評價一個企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標,客觀地反映了企業(yè)經(jīng)營效益情況。凈利潤指標的計算,是以權責發(fā)生制為編制基礎。在凈利潤的計算中,大量運用了應計、攤銷、遞延和分配程序,使得凈資產(chǎn)和凈利潤信息中含有大量主觀的估計。
權責發(fā)生制又稱應收應付制原則,是指以應收應付作為確定本期收入和費用
的標準,而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說,一切要素的時間確認,特別是收入和費用的時間確認,均以權利已經(jīng)形成或義務(責任)已經(jīng)發(fā)生為標準。
在權責發(fā)生制的核算基礎下,存在著大量主觀人為估計。如:
1.固定資產(chǎn)的折舊,計入相關的成本費用,對企業(yè)的凈利潤影響較大。固定資產(chǎn)的成本,是在購置時發(fā)生的。因為其屬于企業(yè)的長期資產(chǎn),一次計入當期費用,不利于對企業(yè)的成本效益情況進行客觀分析。故根據(jù)權責發(fā)生制原則,固定資產(chǎn)的折舊,是分期計入所涵蓋的會計期間的。折舊計算的所取殘值率、折舊期限、采用何種折舊方法等,都存在大量的人為判斷與估計,不同方法的選擇,對凈利潤的影響都是不一樣的。
2.職工薪酬的計提,根據(jù)受益原則計入相應的成本費用科目。無論是否實際列支,只要屬本期間發(fā)生,均計入當期成本費用。所計提的費用、在成本費用中的分攤,均是人為判斷的結果。
3.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,經(jīng)過對資產(chǎn)的測試,判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值而計提資產(chǎn)減值損失準備所確認的相應損失。資產(chǎn)減值損失的范圍主要是對應收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等企業(yè)擁有的資產(chǎn)所計提的減值準備。在資產(chǎn)減值損失的計提中,其可收回金額是人為判斷確定的。如采取賬齡分析法計提壞賬,其壞賬準備率的確定,也是人為判斷確定的。可見,資產(chǎn)減值損失的計提,對企業(yè)凈利潤的影響較大,受人為因素影響也較大。
以上是我們所列舉的存在人為影響因素的會計事項處理情況,在實際工作中,對利潤的人為影響因素還有很多。如公允價值變動的確認、無形資產(chǎn)的攤銷等等。因此,利潤表的凈利潤指標,是存在一定的人為影響因素的。上市公司利用會計政策操縱利潤的案例不勝枚舉,充分說明了利用凈利潤來評價一個企業(yè)的經(jīng)營情況,存在一定的不足。此外,利潤表所反映的損益信息存在一定的固有限制,比如,實現(xiàn)的利潤并不一定已取得現(xiàn)金,仍存在收不到現(xiàn)金而發(fā)生壞帳的可能性。
比較而言,現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎,排除了人們主觀認定的干擾;因此凈現(xiàn)金流量比凈利潤更能客觀地反映企業(yè)或技術資產(chǎn)的凈收益。在實際工作中,分析一個企業(yè)的經(jīng)營狀況,僅僅通過對凈利潤的分析,是不全面的。只有通過對現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負債表的分析,才可以更清晰地了解企業(yè)本期的經(jīng)營活動情況,更全面的評價企業(yè)本期的經(jīng)營活動的質量,有助于報表使用人做出相關決策。所以,僅僅編制資產(chǎn)負債表、利潤表,不足以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面的分析?,F(xiàn)金流量表的編制,可以對企業(yè)的獲利能力進行更加全面的分析,這也就是現(xiàn)金流量表編制的意義所在。
二、有了軟件可以自動生成現(xiàn)金流量表,還有必要學習現(xiàn)金流量表的編制嗎?
現(xiàn)在很多財務軟件都有了自動編制現(xiàn)金流量表的功能。利用財務軟件中編制現(xiàn)金流量表,在系統(tǒng)初始設置時應充分考慮編制的要求,采用現(xiàn)金流量控制科目編制現(xiàn)金流量表需進行如下設置:
1.設置現(xiàn)金流量科目
2.設置現(xiàn)金流量科目控制選項
3.修改現(xiàn)金流量項目
4.憑證填制分現(xiàn)金流量項目錄入信息。
在憑證填制時,涉及現(xiàn)金流量科目時,必須將現(xiàn)金流量信息正確地記錄到現(xiàn)金流量項目中,這樣可將現(xiàn)金流量的歸集處理工作分解到日常憑證填制中,可以有效地減輕期末業(yè)務的工作量。
用軟件編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點是:在憑證填制時就將涉及的現(xiàn)金流量科目分別歸類至相關項目中,可以節(jié)約編制時間,提升工作效率。且每筆進行指定分類,相對來說,比其他調整分錄法、公式分析法等方法更為精確。
用軟件編制現(xiàn)金流量表的缺點是:采用這種方法要求會計人員要有較高的會計業(yè)務處理能力。如果財務人員業(yè)務水平不高,對現(xiàn)金流量表的原理缺少基本的理解,在憑證填制時指定分類項目時,容易歸類不合理,從而導致現(xiàn)金流量表編制不準確。同時,用軟件編制現(xiàn)金流量表,只能生成主表,不能生成附表。
作為一名財務人員,無論采用哪種方法編制現(xiàn)金流量表,都需要以現(xiàn)金流量表的原理有基本的了解與掌握。任何一種軟件,所實現(xiàn)的功能就是為了節(jié)約時間提高效率。如果不理解原理,在填制憑證歸類現(xiàn)金流量時,不能正確指定,造成現(xiàn)金流量表分類不合理。同時,現(xiàn)金流量表附表對財務人員的分析能力要求更高。財務人員需要明白基本的原理,且對編制單位的現(xiàn)金流量情況有所了解,才能據(jù)以分析填列附表。
三、為什么編了主表還要編附表?
在企業(yè)會計制度的現(xiàn)金流量表中,我們看到,除了主表外,還有附表。附表
的最主要內容是將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,并與主表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量勾稽。
執(zhí)行《企業(yè)會計準則》后,在列報的會計報表里,現(xiàn)金流量表只反映了主表。但是,這并不代表附表就不需要列報了?,F(xiàn)金流量表的附列資料,需要在會計報表附注中予以體現(xiàn)。為什么編了主表,還要編附表呢?
現(xiàn)金流量表的主表的編制方法是直接法。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時,一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點,調整與經(jīng)營活動有關項目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表,便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源用途,預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。
但是,采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤之間的關系,不能直觀地體現(xiàn)。財務報表的使用者在看到這張報表時,對于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤之間的差異,無法有一個直觀的概念。為什么一個企業(yè)凈利潤很高,但卻沒有錢花?通過直接法,我們只能看到經(jīng)營現(xiàn)金流量的組成,卻不能理解,報表上有利潤,實務中卻沒錢花。而間接法作為對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的驗證,能夠直觀地反映其中的聯(lián)系,有助于報表使用者對凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行分析。
因此,企業(yè)會計準則中規(guī)定,企業(yè)在采用直接法編制現(xiàn)金流量表后,還要在會計報表附注中披露間接法的相關數(shù)據(jù),以提高會計報表的使用質量。
四、現(xiàn)金流量表的行次可以出現(xiàn)負數(shù)嗎?
現(xiàn)金流量表的正表的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動這三大塊的現(xiàn)金凈流量,以及匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響額可以是正數(shù)也可以是負數(shù)。但是,需要注意的是,各業(yè)務活動出現(xiàn)的現(xiàn)金流量,如“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”等,就不能出現(xiàn)負數(shù)了。
原因很簡單。“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”還能出現(xiàn)負數(shù),不是說明單位賣了商品還欠了別人錢么?所以出現(xiàn)負數(shù)是不合理的。如果出現(xiàn)負數(shù),就需要在編制調整分錄時做出恰當?shù)恼{整。
另外如其他應收款和其他應付款的調整,在作為“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”進行調整時,如果出現(xiàn)負數(shù),應反映為“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”里。
在企業(yè)會計準則講解中也有明確的規(guī)定,處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù),應將該金額重分類填列至“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。
另外還需要注意的是,“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”不能出現(xiàn)負數(shù),這個理由就不必多說了,如果現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額都變成負數(shù)了,不用說,賬肯定是做錯了,需要先去檢查賬務。
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