為規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法，提高現(xiàn)金流量表信息的質(zhì)量，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，并從1998年1月1日起在全國施行。因此，如何從理論和實務(wù)上解決現(xiàn)金流量表審計的問題就成了當(dāng)前我國審計界的一個新課題。本文主要擬就現(xiàn)金流量表審計的內(nèi)容及方法談點看法。

　　一、審查現(xiàn)全流量來結(jié)構(gòu)形式。即審查企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、格式、指標(biāo)、內(nèi)容等是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求；填報日期、蓋章簽字有無漏填。

　　二、審查現(xiàn)金流量表內(nèi)容項目平衡關(guān)系?，F(xiàn)金流量表中的平衡關(guān)系有以下三種：第一，主表中（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=附表中（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額；第二，主表中（一）用直接法計算的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量一補(bǔ)充資料中（二）用間接法計算的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈增加額；第三，主表中（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=（－）經(jīng)營活動現(xiàn)金凈增加額＋（二）投資活動現(xiàn)金凈增加額十（三）籌資活動現(xiàn)金凈增加額十（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額；第四，補(bǔ)充資料中（二）中“增值稅增加凈額”一主表中（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中“收到的增值稅銷項稅額及退回的增值稅額”－“支付的增值稅款”。

　　三、審查現(xiàn)金流量表與其他報表間的勾稽關(guān)系?，F(xiàn)金流量表的編制會涉及到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，如現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（三）中貨幣資金凈增加額即通過資產(chǎn)負(fù)債表年報中“貨幣資金”期末存量減期初存量填列；再如現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（二）中“凈利潤”即從利潤表年報“凈利潤”本年數(shù)欄中取得等等，因此，可利用表表之間的勾稽關(guān)系檢查現(xiàn)金流量表編制的正確性。

　　四、審查現(xiàn)金流量來各項目填列的正確性和數(shù)據(jù)來源的可靠性、真實性。第一，通過對應(yīng)賬戶分析的方法，驗證各現(xiàn)金流量項目填列是否正確，剔除混入的非現(xiàn)金項目，如某些企業(yè)為了虛增當(dāng)期現(xiàn)金流量，將收到的商業(yè)匯票列入現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范疇中。第二，分清三類現(xiàn)金流量，保證各現(xiàn)金流入、流出范圍的正確性。對一些容易造成混淆的項目應(yīng)特別留意，重點審計。如用于基建項目的借款利息，會計核算時應(yīng)列入“在建工程”，計入“固定資產(chǎn)”成本，編表時很容易將其計入“投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，但根據(jù)規(guī)定該項目在現(xiàn)金流量表中列示時，卻不論會計核算列支渠道，利息支出都屬于“籌資活動現(xiàn)金流量一償付利息支付的現(xiàn)金”。又如租賃業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流量，經(jīng)營租賃的應(yīng)計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中“收到的租金”和“經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金”項目中，融資租賃業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流出應(yīng)計入“籌資活動現(xiàn)金流量——融資租賃支付的現(xiàn)金”。再如支付的增值稅款在現(xiàn)金流量表中列示時與其會計核算的去向保持一致，具體地說，即核算時列入“存貨”成本的計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一購進(jìn)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；核算時列入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方的，編表時計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一支付的增值稅款”中；核算時列入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”的，編表時計入“投資活動現(xiàn)金流量——購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。第三，在大類分清的前提下應(yīng)區(qū)別現(xiàn)金流入、流出各項目，不能張冠李戴，以免誤導(dǎo)報表使用者做出錯誤的決策，因為報表使用者需要對現(xiàn)金流量表各項目進(jìn)行分析利用，計算一些分析性指標(biāo)，因此需要將不同項目分清列示。有些企業(yè)因為人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上等原因，年底編現(xiàn)金流量表時往往不加重視，應(yīng)分清的項目未能分清，使項目比重失真，不便于進(jìn)行分析性復(fù)核。比如發(fā)行股票時的發(fā)行費用，應(yīng)在“籌資活動現(xiàn)金流量一吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”中減去，卻錯計入“籌資活動現(xiàn)金流量——發(fā)生籌資費用支付的現(xiàn)金”中；償還借款的本金、利息本應(yīng)分開計入“籌資活動現(xiàn)金流量——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“籌資活動現(xiàn)金流量——償付債務(wù)支付的現(xiàn)金”，但卻可能被混合錯記。

　　五、審查現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。重點是其第二部分用間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。間接法以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入。費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收、應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。它與主表中的直接法相互呼應(yīng)，殊途同歸，從不同的角度分析計算了經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。該部分的填列主要運用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中有關(guān)數(shù)據(jù)，故可采用表表復(fù)核、核對的方法進(jìn)行。如“經(jīng)營性應(yīng)收項目”可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營性應(yīng)收項目（“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”）的期初數(shù)減去期末數(shù)得到。它可以提供有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量，有效地將權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成的凈利潤調(diào)節(jié)為收付實現(xiàn)制下的“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”。

　　六、對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析復(fù)核?？梢罁?jù)審計人員的經(jīng)驗水平，結(jié)合財務(wù)分析的技術(shù)方法，如趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法等，對現(xiàn)金流量表反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合理性、有效性進(jìn)行審查。通過分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)報表中的異常變動項目，尋找進(jìn)一步審查的線索和重點。另外，通過分析性復(fù)核，檢查企業(yè)各項現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)是否合理，變化發(fā)展是否正常，分析企業(yè)償債能力和支付能力，并能夠預(yù)測企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。