摘要：春節(jié)將至，又到了企業(yè)單位發(fā)放年終獎的時間，但是也有很多種情況，是財務(wù)人員不知道如何處理，比如工作不足12個月的員工如何處理，補發(fā)年終獎如何處理等。為大家匯總整理了幾種年終獎個人所得稅的處理情況，希望幫助大家應(yīng)用到實際工作中去。處理方式對了，為企業(yè)降低風(fēng)險，本身就是一種成功的稅收籌劃手段。

一：了解六個臨界點

可以發(fā)現(xiàn)，當單位發(fā)給員工的年終獎為960001元時，會比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個人所得稅，如果單位發(fā)放的年終獎處于上述盲區(qū)，單位可以并入工資或通過實物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過與單位溝通，放棄部分年終獎，以取得實發(fā)金額最大化。

實務(wù)處理

二：當月工資薪金超過「3500」元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅

要點：全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。

案例：趙某2014年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。

趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，趙某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算： 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。 趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

趙某2014年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2340元。

三：當月工資薪金不超過「3500」元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅

要點：可以將全年一次性獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當月工資薪金所得以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數(shù)額”。

案例：錢某2014年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。

錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅。

錢某2014年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

錢某年終獎24000元，先減除當月工資薪金所得與費用扣除額的差額（1500元），22500元為應(yīng)納稅所得額。

22500除以12個月，即：22500/12=1875元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。 錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：（24000-1500）*10%-105=2145元。

錢某2014年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2145元。

四：員工一個年度在兩個以上單位工作過

要點：只能按照國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。

1.一個員工2014年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2014年其他月份就不能再適用了。

2.一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。

3.員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。

案例：孫某2014年1-3月在石油企業(yè)工作，2014年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2014年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，如果孫某2014年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只2014年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應(yīng)繳納個人所得稅與案例一趙某相同，即當月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個稅2295元。

房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同案例一。

五：員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎

要點：可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅。

國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策；對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。

案例：李某2014年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

李某本企業(yè)年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元， 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳（5000-3500）*3%=45元個人所得稅。

年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。

應(yīng)補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。

李某所在本企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同案例一。

六：未滿12個月

要點：無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定：“先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。 “如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應(yīng)除以“12”來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。”

案例：周某是2014年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2014年7月入職，以前沒有工作。2014年12月工資3500元，年終獎24000元，周某當月工資3500元不需要納稅。

周某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。周某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同案例一。

七：補發(fā)年終獎

要點：需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定："雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。年終獎本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅，后在次月又補發(fā)年終獎，不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當月工資中計算個人所得稅。

案例：吳某2014年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎30000元，當月發(fā)放了24000元，余下6000元，準備在2014年7月再發(fā)放。2014年1月實際取得所得為29000元，無其它收入。

2014年1月，吳某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元吳某實際取得的年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。吳某實際取得的年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

對于吳某預(yù)計在2014年7月取得的年終獎（6000）的稅務(wù)處理：個人所得稅：2014年7月實際取得時，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個人所得稅。

企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預(yù)繳。

如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。

如果計提的6000元年終獎在2014年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函「2009」3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額（ 6000），不允許在稅前扣除。

企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同案例一。

案例：王某2014年度每月工資收入5000元，2014年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅。

王某2014年12月當月工資5000元，應(yīng)繳納個人所得稅45元。

王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。

王某應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入「24000」－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額「0」－不含稅級距的速算扣除數(shù)A「105」×雇主負擔比例「100%」）÷（1－不含稅級距的適用稅率A「10%」×雇主負擔比例「100%」）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元，王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：26550*10%-105=2550元。

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