2022年馬上就要過(guò)去，又到了該考慮公司給員工發(fā)年終獎(jiǎng)的時(shí)候。很多同學(xué)可能會(huì)說(shuō)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅的問(wèn)題不是在第二年個(gè)稅匯算清繳時(shí)選擇一下就好了，現(xiàn)在根本不用考慮嗎？

我們常說(shuō)“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，年終獎(jiǎng)個(gè)稅的籌劃也是這樣，一定要提前考慮和規(guī)劃，否則等實(shí)際處理完畢以后再想籌劃，或者籌劃空間很小，或者所想到的籌劃方法根本不符合稅法要求而增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于年終獎(jiǎng)個(gè)稅，分3個(gè)問(wèn)題解釋：

1、年終獎(jiǎng)相關(guān)個(gè)稅政策

2、年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅VS并入綜合所得比較

3、什么情況需要考慮選擇單獨(dú)計(jì)稅

1

年終獎(jiǎng)相關(guān)個(gè)稅政策

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅政策有效期至2023年12月31日

我們經(jīng)常說(shuō)的年終獎(jiǎng)，對(duì)應(yīng)到個(gè)稅中稱為“全年一次性獎(jiǎng)金”，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布公告2021年第42號(hào)，全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）可以繼續(xù)選擇不并入綜合所得，而單獨(dú)計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅，該政策延長(zhǎng)至2023年12月31日。

2

年終獎(jiǎng)并入綜合所得VS單獨(dú)計(jì)稅

綜合所得包括自然人的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)，綜合所得中的各項(xiàng)在平時(shí)按月、按次進(jìn)行預(yù)繳，年度終了以年度匯總上述各項(xiàng)，用綜合稅率表統(tǒng)一計(jì)算，做個(gè)人所得稅的匯算清繳。年終獎(jiǎng)并入綜合所得就是把年終獎(jiǎng)作為工資薪金進(jìn)行個(gè)稅處理。綜合所得適用稅率表如下。

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅是與并入綜合所得相對(duì)應(yīng)的概念，就是把年終獎(jiǎng)單獨(dú)按照個(gè)稅規(guī)定計(jì)算稅款，不參與綜合所得匯算清繳。根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

3

“年終獎(jiǎng)”什么情況需要考慮單獨(dú)計(jì)稅

根據(jù)單獨(dú)計(jì)稅和并入綜合所得的比較，可以嘗試分析年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅最低適用稅率是3%；而綜合所得因?yàn)榇嬖诠潭鄢蛯ｍ?xiàng)附加扣除等，因此存在納稅人有個(gè)稅的應(yīng)稅收入而無(wú)應(yīng)納稅所得額的情況，最低適用的稅率為相當(dāng)于0%，此時(shí)并入綜合所得一定更有利；如果存在應(yīng)納稅所得額大于0，但適用個(gè)稅稅率不超過(guò)3%時(shí)，并入綜合所得一定不會(huì)比單獨(dú)計(jì)稅多交稅。具體分析過(guò)程如下。

1、在年終獎(jiǎng)并入綜合所得后，綜合所得扣除基本減除額（6萬(wàn)元）、專項(xiàng)扣除（個(gè)人社保部分）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、贍養(yǎng)老人等）后應(yīng)納稅所得額小于0時(shí)，并入綜合所得適用稅率0%，而單獨(dú)計(jì)稅適用稅率至少為3%，此時(shí)一定是將年終獎(jiǎng)并入綜合所得更節(jié)稅。

例1：張三月薪5000元，年終獎(jiǎng)為2個(gè)月工資，個(gè)人部分社保公積金年度數(shù)為12000元，住房利息專項(xiàng)附加扣除為12000元。

方式1：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

（1）年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算過(guò)程

找稅率：5000×2/12<3000,適用3%稅率

年終獎(jiǎng)部分個(gè)稅=10000×3%=300元；

（2）綜合所得部分個(gè)稅計(jì)算過(guò)程

應(yīng)納稅所得額=5000×12-60000-12000-12000<0,因此無(wú)需納稅

兩部分合計(jì)納稅為300元；

方式2：年終獎(jiǎng)并入綜合所得

綜合所得應(yīng)納稅所得額=5000×12-60000-12000-12000+5000×2=-14000<0,因此無(wú)需納稅；

這種情況下并入綜合所得比單獨(dú)計(jì)稅少繳納稅款300元，因此并入綜合所得更有利。

2、在年終獎(jiǎng)并入綜合所得后，綜合所得扣除基本減除額（6萬(wàn)元）、專項(xiàng)扣除（個(gè)人部分社保）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、贍養(yǎng)老人等）的應(yīng)納稅所得額小于36000時(shí)，綜合所得適用稅率最高3%，單獨(dú)計(jì)稅稅率至少3%，此時(shí)年終獎(jiǎng)并入綜合所得可能節(jié)稅，可能不節(jié)稅，但不會(huì)比單獨(dú)計(jì)稅多交稅。

例2：張三月薪6500元，年終獎(jiǎng)為2個(gè)月工資，個(gè)人部分社保公積金年度數(shù)為12000元，住房利息專項(xiàng)附加扣除為12000元。

方式1：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

（1）年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算過(guò)程

找稅率：6500×2/12<3000,適用3%稅率

年終獎(jiǎng)部分個(gè)稅=13000×3%=390元；

（2）綜合所得部分個(gè)稅計(jì)算過(guò)程

應(yīng)納稅所得額=6500×12-60000-12000-12000<0,因此無(wú)需納稅

兩部分合計(jì)納稅為390元；

方式2：年終獎(jiǎng)并入綜合所得

綜合所得應(yīng)納稅所得額=6500×12-60000-12000-12000+6500×2=7000,適用3%稅率，個(gè)稅=7000×3%=210元；

可以看出，在該情形下并入綜合所得比單獨(dú)計(jì)稅節(jié)約稅款180元。

例3：張三月薪7000元，年終獎(jiǎng)為2個(gè)月工資，個(gè)人部分社保公積金年度數(shù)為12000元，住房利息專項(xiàng)附加扣除為12000元。

方式1：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

（1）年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算過(guò)程

找稅率：7000×2/12<3000,適用3%稅率

年終獎(jiǎng)部分個(gè)稅=14000×3%=420元；

（2）綜合所得部分個(gè)稅計(jì)算過(guò)程

應(yīng)納稅所得額=7000×12-60000-12000-12000=0,因此無(wú)需納稅

兩部分合計(jì)納稅為420元；

方式2：年終獎(jiǎng)并入綜合所得

綜合所得應(yīng)納稅所得額=7000×12-60000-12000-12000+7000×2=14000,適用3%稅率，個(gè)稅=14000×3%=420元；

可以看出，在該情形下并入綜合所得與不并入綜合所得，繳納稅款相同，選擇哪種方式均可。

4

結(jié)論

通過(guò)上述分析可以看出，當(dāng)把年終獎(jiǎng)并入綜合所得，扣除全部的扣除項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額小于0時(shí)，并入綜合所得一定節(jié)稅；應(yīng)納稅所得額不超過(guò)36000元時(shí)，并入綜合所得一定不會(huì)多交稅；綜合上述兩種情況，在滿足并入綜合所得后應(yīng)納稅所得額不超過(guò)36000元時(shí)，可以一律按照并入綜合所得計(jì)算個(gè)稅，因?yàn)閱为?dú)計(jì)稅無(wú)論如何不會(huì)減少繳納的稅款。

而當(dāng)年終獎(jiǎng)并入綜合所得后應(yīng)納稅所得額超過(guò)36000元時(shí)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，因?yàn)榫C合所得稅率存在部分適用10%檔，而年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅可能適用3%，存在節(jié)稅籌劃空間。

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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