職工薪酬稅會差異怎么處理？

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2021/01/04 16:24:22　　字體：大小

職工薪酬是會計(jì)人員在工作中一定會接觸到的，職工薪酬存在哪些稅會差異呢？今天帶你了解一下吧~

1.工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（國稅函2009年3號）

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。但是，不包括企業(yè)發(fā)放給職工福利部門人員的工資薪金（屬于福利費(fèi)）。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得稅前扣除。

會計(jì)：沒有合理規(guī)定，職工薪酬包括福利費(fèi)。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

職工薪酬稅會差異怎么處理？

（3）企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前，實(shí)際支付給職工的匯算清繳年度的工資薪金允許在匯算清繳年度扣除，如果只預(yù)提未實(shí)際發(fā)放的不允許扣除。（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

稅收：實(shí)際發(fā)生原則

會計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

比如，會計(jì)上確認(rèn)的累積帶薪缺勤費(fèi)用，稅法上應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。

《企業(yè)所得稅法》中的工資薪金總額，不包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)和住房公積金。

企業(yè)支付的退休人員工資和補(bǔ)貼，不得稅前扣除，因?yàn)榕c應(yīng)稅收入不相關(guān)。

比會計(jì)上的職工薪酬范圍小的多。

2.職工福利費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。扣除基數(shù)是“實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額”，不包括三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)本身以及四險(xiǎn)一金。

企業(yè)為職工提供的子女教育補(bǔ)貼，在會計(jì)上屬于職工薪酬，但是稅法上不符合相關(guān)性原則，不得稅前扣除，產(chǎn)生稅會差異。

3.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（財(cái)稅2018年51號）

【注】超過部分，當(dāng)年納稅調(diào)增，會計(jì)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度納稅調(diào)減。

【案例】甲企業(yè)某年應(yīng)支付管理人員合理的工資、薪金為580萬元，由于資金緊張，實(shí)際支付工資370萬元（其中含福利部門人員工資20萬元）、年終獎(jiǎng)25萬元、加班費(fèi)20萬元、補(bǔ)貼5萬元、當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的“五險(xiǎn)一金”26萬元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和撥繳的工會經(jīng)費(fèi)分別為34萬元、16萬元和8萬元。

【案例解析】會計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　580

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　580

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　504

貸：銀行存款　　　　　　　504

稅收處理：

五險(xiǎn)一金不屬于工資薪金總額，屬于社會保險(xiǎn)費(fèi)。

工資薪金總額=370-20+25+20+5=400（萬元）；

職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56（萬元）；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)20+34=54（萬元），可以據(jù)實(shí)扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×8%=32（萬元）；實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)16萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。

工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8（萬元）；實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)8萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。

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