職工薪酬稅會差異怎么處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2021/01/04 16:24:22　　字體：大小

職工薪酬是會計人員在工作中一定會接觸到的，職工薪酬存在哪些稅會差異呢？今天帶你了解一下吧~

1.工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。（國稅函2009年3號）

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。但是，不包括企業(yè)發(fā)放給職工福利部門人員的工資薪金（屬于福利費）。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得稅前扣除。

會計：沒有合理規(guī)定，職工薪酬包括福利費。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

職工薪酬稅會差異怎么處理？

（3）企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前，實際支付給職工的匯算清繳年度的工資薪金允許在匯算清繳年度扣除，如果只預(yù)提未實際發(fā)放的不允許扣除。（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

稅收：實際發(fā)生原則

會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

比如，會計上確認(rèn)的累積帶薪缺勤費用，稅法上應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。

《企業(yè)所得稅法》中的工資薪金總額，不包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、社會保險和住房公積金。

企業(yè)支付的退休人員工資和補貼，不得稅前扣除，因為與應(yīng)稅收入不相關(guān)。

比會計上的職工薪酬范圍小的多。

2.職工福利費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。扣除基數(shù)是“實際發(fā)放的工資薪金總額”，不包括三項經(jīng)費本身以及四險一金。

企業(yè)為職工提供的子女教育補貼，在會計上屬于職工薪酬，但是稅法上不符合相關(guān)性原則，不得稅前扣除，產(chǎn)生稅會差異。

3.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（財稅2018年51號）

【注】超過部分，當(dāng)年納稅調(diào)增，會計上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度納稅調(diào)減。

【案例】甲企業(yè)某年應(yīng)支付管理人員合理的工資、薪金為580萬元，由于資金緊張，實際支付工資370萬元（其中含福利部門人員工資20萬元）、年終獎25萬元、加班費20萬元、補貼5萬元、當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的“五險一金”26萬元，企業(yè)實際發(fā)生的除福利部門人員工資外的職工福利費、職工教育經(jīng)費和撥繳的工會經(jīng)費分別為34萬元、16萬元和8萬元。

【案例解析】會計處理：

借：管理費用　　　　　　　580

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　580

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　504

貸：銀行存款　　　　　　　504

稅收處理：

五險一金不屬于工資薪金總額，屬于社會保險費。

工資薪金總額=370-20+25+20+5=400（萬元）；

職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元）；實際發(fā)生職工福利費20+34=54（萬元），可以據(jù)實扣除。

職工教育經(jīng)費扣除限額=400×8%=32（萬元）；實際發(fā)生職工教育經(jīng)費16萬元，可以據(jù)實扣除。

工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8（萬元）；實際撥繳工會經(jīng)費8萬元，可以據(jù)實扣除。

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