實務(wù) | 彌補往年虧損，不同情況對應(yīng)不同方法，一起來了解！

來源: 上海稅務(wù) 編輯：yushaungsw 2020/11/23 17:55:17　　字體：大小

各位財務(wù)朋友們，關(guān)于彌補往年虧損的各種情況，你分的清嗎？

稅法規(guī)定企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生了虧損，允許用以后年度的應(yīng)納稅所得在稅前進行彌補。一般情況下，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

但是針對一些具體的企業(yè)虧損情形，稅前彌補方法也有所不同。

小編梳理了相關(guān)規(guī)定和知識點，快來圍觀吧！

一、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長延長至10年。

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）

特別提醒：當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。

二、搬遷企業(yè)：政策性搬遷所得可以彌補以前年度虧損。

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

政策依據(jù)：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕40號）

三、改制重組企業(yè)：符合規(guī)定條件虧損的由改制后企業(yè)彌補。

企業(yè)合并時，符合特殊重組條件，經(jīng)備案，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承繼，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補年限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。企業(yè)特殊重組分立中，被分立企業(yè)已分立資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分立資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）

四、籌辦期企業(yè)：籌辦費用不得計算為當(dāng)期虧損。

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期虧損。

關(guān)于開（籌）辦費的處理，開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）

五、法人和其他組織的合伙人：不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

政策依據(jù)：《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）

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