近日遇到一個朋友，向我訴苦農(nóng)產(chǎn)品抵扣怎么這么麻煩？公司購進水果和蔬菜，取得的有增值稅專用發(fā)票，也有增值稅普通發(fā)票，搞不清楚是不是都能抵扣進項稅額？

來來來，今天告訴你購進農(nóng)產(chǎn)品，到底應(yīng)該如何抵扣進項稅額？近年來隨著增值稅稅率的調(diào)整，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率也隨之發(fā)生變化，我們通過下面這張表了解一下：

特別強調(diào)：

1.購進農(nóng)產(chǎn)品按扣除率計算抵扣進項稅額的方法適用于農(nóng)產(chǎn)品非核定扣除企業(yè)。

2.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票均為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的發(fā)票，區(qū)別在于：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為購進農(nóng)產(chǎn)品的納稅人開具，發(fā)票左上角打印“收購”字樣；銷售發(fā)票為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策開具的普通發(fā)票。

3.不得做為農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除憑證的發(fā)票：批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票和小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票。

下面我們再了解下農(nóng)產(chǎn)品四種進項稅額抵扣方法

1、取得的一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書：按發(fā)票票面稅額抵扣

2、取得的小規(guī)模納稅人開具的3%征收率的增值稅專用發(fā)票：從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅。

3、取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票：按注明的買價和9%扣除率計算進項稅額。

4、加計扣除：納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品如果用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，除按以上辦法抵扣進項稅額外，還可在領(lǐng)用當(dāng)期計算加計扣除1%的進項稅額。

需要注意：自2019年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額，不得享受加計扣除政策。

了解了相關(guān)稅收政策后，我們再來看一下增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）的填報口徑。

NO.1

第1至3欄：不包含從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得的增值稅專用發(fā)票，但購進農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額情況除外。

NO.2 

第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：填寫本期購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購進農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額情況除外。

NO.3 

第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。

如果您還不清楚的話，我們再看看下面的案例吧！

例：某公司為增值稅一般納稅人，從事餐飲服務(wù)和水果罐頭生產(chǎn)，2020年1月購進農(nóng)產(chǎn)品情況如下：

1.從農(nóng)業(yè)合作社購進水果，支付貨款200萬元,取得免稅的增值稅普通發(fā)票;

2.從農(nóng)戶處購進水果，支付貨款100萬元，自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

3.從水果批發(fā)商A(小規(guī)模)購進水果, 支付貨款10.3萬元,取得增值稅普通發(fā)票；

4.從水果批發(fā)商B(小規(guī)模)購進水果，支付貨款20.6萬元,取得代開增值稅專用發(fā)票;

5.從水果批發(fā)商C(一般納稅人)購進水果，支付貨款109萬元,取得增值稅專用發(fā)票。

假設(shè)以上專用發(fā)票均認證相符，當(dāng)月無其他進項稅，購進水果分別用于以下三種情形：

第一種情況：購進水果全部用于餐飲服務(wù)

解析：餐飲服務(wù)適用稅率為6%，購進水果不適用加計扣除政策，按9%抵扣進項稅額。該公司本月增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）填寫情況如下：

第二種情況：購進水果全部用于生產(chǎn)罐頭，當(dāng)月領(lǐng)用本月購進的水果30%

解析：罐頭食品適用稅率為13%，適用加計扣除政策，本月購進農(nóng)產(chǎn)品按9%抵扣進項稅額，生產(chǎn)領(lǐng)用的30%再加計扣除1%進項稅額。該公司本月增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）填寫情況如下：

第三種情況：該公司本月購進水果既用于餐飲服務(wù)也用于罐頭加工，但未分開核算購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額

解析：未分開核算不適用加計扣除政策，本月按9%抵扣進項稅額，需要注意的是此時納稅人取得的代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)按票面稅額抵扣。該公司本月增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）填寫情況如下：

做賬報稅是每一個財務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒有這項技能簡直是對財務(wù)工作無從下手。正保會計網(wǎng)校推出新課程—做賬報稅私教班第七季，涵蓋做賬、報稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點擊進入>>