企業(yè)分立要怎么進行稅務處理？

來源: 正保會計網校編輯：yushaungsw 2020/10/13 11:22:25　　字體：大小

分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

1.一般性稅務處理

（1）被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

（2）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。

（3）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

（4）分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

（5）企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

2.特殊性稅務處理

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，被分立企業(yè)股東取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。

（2）被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（新股），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（舊股），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：

①“新股”的計稅基礎為零。

②以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

◆其他規(guī)定

1.對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產。劃出方按照沖減所有者權益處理，劃入方按照接受投資處理。財稅〔2014〕109號

（1）符合的條件：凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益。

（2）可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

②劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

③劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

【注】本質上重組交易行為都是在集團內部進行，控制主體未發(fā)生變化，按照賬面價值劃轉，相當于財產轉讓所得為0，降低納稅人稅法遵從的成本。稅法與會計處理相同。

2.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產收購交易，除應符合特殊性稅務處理條件外還應符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（1）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；

（2）非居民企業(yè)向與其100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權；

（3）居民企業(yè)以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資，其資產或股權的轉讓收益可以在10個納稅年度內均勻計入各年度的應納稅所得額。