建筑會計一直算是行業(yè)的老大，存在特殊性，生產(chǎn)方式靈活，作為會計來說，如果是包工包料的生產(chǎn)方式如何進行賬務處理呢？一個案例為你詳細解析！

【案例詳解】

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程項目，2019年8月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務：

（1）甲公司購買沙石、水泥等工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額130萬元；購進工程物資取得增值稅普通發(fā)票200萬元；同時項目施工領用500萬元。

（2）租賃一種建筑施工機械設備并配備操作人員，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費價款20萬元；租賃另一種建筑施工機械設備但未配備操作人員，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費價款15萬元。

（3）因甲公司具有生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的資質(zhì)及能力，在該暢達建筑工程項目施工過程中，領用自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件50萬元，該鋼結(jié)構(gòu)件對外銷售價格80萬元；同時提供安裝，安裝費18萬元，假設上述金額均為不含稅金額。

（4）甲公司為該工程項目采購某一設備，增值稅專用發(fā)票開具價款100萬元，為該項目提供安裝，開具增值稅專用發(fā)票安裝服務費15萬元。

（5）甲公司支付直接從事工程施工項目的工人薪酬280萬元，支付項目經(jīng)理及管理人員的薪酬300萬元。

（6）甲公司與翔源公司結(jié)算工程款項，工程結(jié)算價款為10000萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為9174.31萬元，增值稅稅額為825.69萬元。

案例解析：

（1）購買沙石、水泥等工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　1200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 130

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1330

領用工程物資時：

借：合同履約成本——工程施工——材料費　500

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　500

（2）租賃一種建筑施工機械設備并配備作人員，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費價款20萬元；租賃另一種建筑施工機械設備但未配備作人員，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費價款15萬元。

租賃配備操作人員的設備應交增值稅：20*9%=1.8（萬元）

租賃未配備操作人員的設備應交增值稅：15*13%=1.95（萬元）

借：合同履約成本——工程施工——機械使用費　35

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　 3.75

貸：銀行存款（應付賬款）　　　　　　　　　　38.75

（3）因甲公司具有生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的資質(zhì)及能力，在該暢達建筑工程項目施工過程中，領用自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件50萬元，該鋼結(jié)構(gòu)件對外銷售價格80萬元；同時提供安裝，安裝費18萬元，假設上述金額均為不含稅金額。

借：應收賬款——暢達建筑工程　　　　　　　90.94

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　10.94 80*13%+18*3%（9%）

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　50

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）甲公司為該工程項目采購某一設備，增值稅專用發(fā)票開具價款100萬元，為該項目提供安裝，開具增值稅專用發(fā)票安裝服務費15萬元。

第一種處理方法：兼營處理

借：工程物資——專用設備等　　　　　　　　　　　100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　 13

貸：銀行存款（應付賬款）　　　　　　　　　　　　113

同時：借：合同履約成本——工程施工——專用設備　100

貸：工程物資——專用設備等　　　　　　　　100

借：應收賬款——翔源公司　　　　　　　　　　　　128.45

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　115

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 13.45　　　　100*13%+15*3%（9%）

第二種處理方法：混合處理、按主業(yè)結(jié)算

借：應收賬款——翔源公司　　　　　　　　　125.35

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　115

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　 10.35（100+15）*9%

（5）甲公司支付直接從事工程施工項目的工人薪酬280萬元，支付項目經(jīng)理及管理人員的薪酬300萬元。

借：合同履約成本——工程施工——人工費　　280

合同履約成本——工程施工——間接費用　300

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　580

應交稅費——應交個人所得稅

（6）甲公司與翔源公司結(jié)算工程款項，工程結(jié)算價款為10000萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為9174.31萬元，增值稅稅額為825.69萬元。

借：應收賬款——翔源公司　　　　　　　　10000

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　 9174.31

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　825.69

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