年底了，很多公司都會(huì)發(fā)購(gòu)物卡作為福利，作為公司財(cái)務(wù)人員，一定要知道購(gòu)物卡應(yīng)該如何做賬。今天我們就用案例來(lái)為大家解析一下，究竟購(gòu)物卡應(yīng)如何做賬？

【案例】

我們企業(yè)今年年底準(zhǔn)備購(gòu)買購(gòu)物卡5萬(wàn)元，我知道發(fā)票肯定開具的是不征稅發(fā)票，請(qǐng)問我們會(huì)計(jì)如何做賬？

【解析】

購(gòu)卡行為屬于預(yù)付款行為，計(jì)入資產(chǎn)科目，不得直接計(jì)入費(fèi)用。

購(gòu)卡的賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款或者其他應(yīng)收款-購(gòu)物卡 50000元

   貸：銀行存款                        50000元

根據(jù)卡的用途計(jì)入不同科目

1、若是我公司用購(gòu)物卡給員工發(fā)放過年福利，100個(gè)員工，每人500元的購(gòu)物卡。

賬務(wù)：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 50000元

   貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡    50000元

提醒：

(1)附件可以附上購(gòu)買購(gòu)物卡發(fā)票的復(fù)印件以及職工領(lǐng)取購(gòu)物卡的簽字單;

(2)屬于個(gè)人性福利，應(yīng)并入當(dāng)月工資按照“工資薪金”所得代扣個(gè)人所得稅。

2、若是我公司用買的購(gòu)物卡給送給客戶作為交際應(yīng)酬費(fèi)，來(lái)維護(hù)客戶關(guān)系。

賬務(wù)：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)  50000元

   貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡     50000元

提醒：

(1)應(yīng)憑借購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票復(fù)印件以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除;

(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

3、若是我公司用買的購(gòu)物卡在產(chǎn)品銷售時(shí)將其以買贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡。

賬務(wù)：

借：銷售費(fèi)用-促銷費(fèi)  50000元

   貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡  50000元

提醒：

(1)對(duì)于不屬于隨機(jī)贈(zèng)與個(gè)人的情況，不需考慮代扣個(gè)人所得稅的問題;

(2)銷售時(shí)將其以買贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡，此時(shí)應(yīng)憑借購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)按照銷售費(fèi)用-促銷費(fèi)稅前扣除。

4、若是我公司用買的購(gòu)物卡購(gòu)買辦公用品，取得辦公用品清單。

賬務(wù)：

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 50000元

   貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 50000元

提醒：

購(gòu)買辦公用品，可以憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件和購(gòu)物清單入賬,按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

◆注意：

持購(gòu)物卡去商場(chǎng)消費(fèi)的時(shí)候不得在重新索取增值稅發(fā)票了。

參考政策

◆《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）：

（三）持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

◆天津稅務(wù)2018所得稅匯繳訪談答復(fù)：

對(duì)于企業(yè)購(gòu)買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

 一是在購(gòu)買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購(gòu)買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；

 二是在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；

 三是本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

◆國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀也明確，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

文章來(lái)源：郝老師說會(huì)計(jì)

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