編制合并財務(wù)報表不好弄？教你5步搞定！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/08/26 16:48:32　　字體：大小

合并報表是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團內(nèi)部往來賬項后的集團合并財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表，合并報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。

合并財務(wù)報表編制5步法

第一步：確定合并報表的合并范圍（控制原則），根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M行分類。

常見分類為：

1.企業(yè)合并取得的子公司；

2.投資設(shè)立取得的子公司；

3.行政劃撥取得的子公司

第二步：合并前對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整（如需要，才調(diào)整）；

（1）會計政策的調(diào)整：

按母公司的會計政策調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。

（2）會計期間的調(diào)整：

依據(jù)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間對子公司報表進行調(diào)整。

（3）子公司的財務(wù)報表核算幣種與母公司不一致的。

編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報表。

（4）公允價值的調(diào)整：對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，在合并報表編制過程中通過編制調(diào)整分錄，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。實務(wù)中常見的公允價值與賬面價值差異調(diào)整分錄：

借：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

貸：資本公積

借：管理費用

貸：累計折舊

貸：累計攤銷

第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ)；

第四步：編制合并工作底稿；

（1）將母公司、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，進行數(shù)據(jù)加總（合并所有者權(quán)益變動表在實務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單）；

（2）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

①將母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷；②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理； ③確認(rèn)合并財務(wù)報表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

第五步：計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務(wù)報表（實務(wù)中是通過EXCEL公式自動計算出來的）。

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