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國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布:深化增值稅改革十問(wèn)十答(六)

來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局 編輯:yushuang 2019/04/12 11:13:55  字體:

國(guó)家稅務(wù)總局

一、A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣?

  答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))第一條、第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后,再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

  購(gòu)入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票,可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

  二、我公司2019年3月份購(gòu)入一間廠房,當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)。請(qǐng)問(wèn)辦理3月稅款所屬期申報(bào)時(shí),該廠房的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣嗎?

  答:不可以?!敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”)第五條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  你公司3月份購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn),屬于2019年4月1日前購(gòu)入,應(yīng)在3月稅款所屬期抵扣60%進(jìn)項(xiàng)稅額,余下的40%進(jìn)項(xiàng)稅額自4月稅款所屬期起將抵扣完畢。

  三、加計(jì)抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日,請(qǐng)問(wèn)該政策到期前納稅人注銷時(shí)結(jié)余的加計(jì)抵減額如何處理?

  答:39號(hào)公告第七條第(六)項(xiàng)規(guī)定,加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷,結(jié)余的加計(jì)抵減額同樣適用上述規(guī)定,不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說(shuō)明的是,此處加計(jì)抵減額的結(jié)余,包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

  四、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?如何抵扣?

  答:39號(hào)公告第六條規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)查看詳情>>,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:

  1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

  2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

  航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

  3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

  4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

  公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

  五、我公司從事航道疏浚,是否屬于提供四項(xiàng)服務(wù)的范圍?

  答:按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))規(guī)定,航道疏浚屬于“物流輔助服務(wù)—港頭碼頭服務(wù)”,屬于39號(hào)公告所稱郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)的現(xiàn)代服務(wù)范圍。

  六、納稅人2019年3月31日前開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票,4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,具體應(yīng)如何處理?

  答:該例中納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的應(yīng)分別按以下情形處理:

 ?。ㄒ唬╀N售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方,以及購(gòu)買(mǎi)方尚未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的,由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,并按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

  (二)購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣,或者購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票尚未申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的,由購(gòu)買(mǎi)方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》;銷售方根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

  七、《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))規(guī)定,自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人經(jīng)營(yíng)多種罕見(jiàn)病藥品,在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí),是需要對(duì)多種藥品同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,還是可以對(duì)其中某種罕見(jiàn)病藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?

  答:為充分保障納稅人權(quán)益,使納稅人能根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況作出最優(yōu)選擇,當(dāng)納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)多種罕見(jiàn)病藥品時(shí),可以只對(duì)其中某一個(gè)或多個(gè)產(chǎn)品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。如某藥品企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A、B兩種罕見(jiàn)病藥品,經(jīng)過(guò)計(jì)算,企業(yè)對(duì)A藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅較為有利,但B藥品適用一般計(jì)稅辦法稅負(fù)更低,則企業(yè)可以僅對(duì)A藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

  八、適用《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))政策的罕見(jiàn)病藥品清單今后會(huì)進(jìn)行調(diào)整嗎?

  答:《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國(guó)家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))第四條規(guī)定,罕見(jiàn)病藥品是指經(jīng)國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)的罕見(jiàn)病藥品制劑及原料藥。罕見(jiàn)病藥品范圍實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,由財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、藥監(jiān)局根據(jù)變化情況適時(shí)明確。未來(lái)隨著人們對(duì)罕見(jiàn)病的認(rèn)知加深,以及對(duì)罕見(jiàn)病藥品的加速研發(fā)和審批上市,罕見(jiàn)病對(duì)癥藥品將逐步增加。為此,國(guó)家相關(guān)部門(mén)將根據(jù)情況適時(shí)對(duì)罕見(jiàn)病藥品實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

  九、某境外旅客4月1日來(lái)我國(guó)游玩,假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購(gòu)買(mǎi)了一套蠶絲睡衣,取得退稅商店當(dāng)天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請(qǐng)單。該旅客擬于7月10日從上海離境,其在北京購(gòu)買(mǎi)的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅?

  答:該旅客在北京購(gòu)買(mǎi)的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策,境外旅客在全國(guó)任意退稅商店購(gòu)物后,從已實(shí)施離境退稅政策的任意地區(qū)離境口岸離境,只要符合退稅申請(qǐng)條件的,均可辦理離境退稅。在本例中,北京、上海均為已實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)。因此,該旅客離境時(shí),其在北京購(gòu)買(mǎi)的蠶絲睡衣,可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

  十、某納稅人2019年4月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證,發(fā)票上注明“金額1000萬(wàn)元、稅率9%、稅額90萬(wàn)元”,應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表?

  答:39號(hào)公告第五條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù),以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第2行“其中:本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的對(duì)應(yīng)欄次;同時(shí),還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“(三)本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”的對(duì)應(yīng)欄次。

直播:減稅降費(fèi)新政下賬務(wù)、抵扣、發(fā)票、合同、籌劃實(shí)務(wù)(兩期)

4月14日 下午14:00-17:00 

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