一秒看懂！政府會計制度中的預(yù)算會計余額到底應(yīng)該如何算？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：zhaobin 2019/04/02 17:12:17　　字體：大小

怎么在財務(wù)會計中找預(yù)算會計的期初余額？在銜接規(guī)定中的附表二，有查分科目的相關(guān)規(guī)定。在科目對照表中有相關(guān)財務(wù)科目和預(yù)算科目的對應(yīng)關(guān)系。除此之外我們幾乎找不到對應(yīng)關(guān)系，那我們怎樣才能確定預(yù)算會計的期初余額呢？

在財務(wù)會計里面只有用2018年12月31號的科目余額去找預(yù)算會計的數(shù)字，可以用以下等式和對應(yīng)原財務(wù)會計科目來找預(yù)算會計余額。

平衡等式

等式一

資金來源類：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，財政撥款結(jié)余

資金占用類：資金結(jié)存―貨幣資金，資金結(jié)存―財政應(yīng)返還額度

對應(yīng)原財務(wù)會計科目：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

等式二

資金來源：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

資金占用：資金結(jié)存―貨幣資金

對應(yīng)原財務(wù)會計科目：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）

等式三

資金來源：專用結(jié)余

資金占用：資金結(jié)存―貨幣資金

對應(yīng)原財務(wù)會計科目：專用基金

等式四

資金來源：非財政撥款結(jié)余

資金占用：資金結(jié)存―貨幣資金

對應(yīng)原財務(wù)會計科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、財政應(yīng)返還額度

在預(yù)算會計中這四段等式必須平衡，對于財政會計來說，資金來源和資金占用的平衡關(guān)系，是編制報表的主要手段。

取值方法

（1）先根據(jù)科目對照，項目清理等方法進行分析后，得出資金來源或資金占用一方的數(shù)值.

（2）再按照平衡等式關(guān)系，得出對方科目的數(shù)據(jù)

解釋：這是什么意思呢？就是說先根據(jù)財務(wù)會計原賬科目中數(shù)字得出預(yù)算會計中等是一邊兒的數(shù)字，比如說，先算資金來源方財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或財政撥款結(jié)余的數(shù)字1000萬，然后根據(jù)平衡等式資金來源等于資金占用，得出資金結(jié)存的余額是1000萬。后面兩個等式也是先算出資金來源類的數(shù)字，再推出資金占用類的數(shù)字，而最后一個等式，是要先擠出資金占用類科目數(shù)字，再貸非財政撥款結(jié)余科目就行了。

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余科目

在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)對原帳的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)余”科目余額中結(jié)轉(zhuǎn)資金的金額進行逐項分析，進行項目區(qū)分。

舉例：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余里年末余額有2000萬，其中有五個項目是1600萬，剩下400萬是非財政項目（基本支出的財政撥款）。然后再從1600萬的財政項目里面分出來哪些是結(jié)轉(zhuǎn)資金，哪些是結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金的區(qū)別是什么呢？一個是時間界限，兩年內(nèi)或者兩年外，資金超過兩年了屬于結(jié)余資金，資金在兩年內(nèi)的還是結(jié)轉(zhuǎn)資金；雖然項目沒有超過兩年，但是項目取消了資金沒有返還，財政允許改變用途自有支配，形成結(jié)余資金。

加上各項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的支出中已經(jīng)記入支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額

減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入支出（如預(yù)付賬款）的金額

按照計算后的金額登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方

單位應(yīng)當(dāng)按照原賬“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存――財政應(yīng)返還額度”科目的借方；按照新帳“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新帳“資金結(jié)存―財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬“資金結(jié)存――貨幣資金”科目的借方。

大家可以看出來，我們真正核算的是財政項目結(jié)轉(zhuǎn)和財政項目結(jié)余。算期初余額的時候要看一下附表二有沒有拆分的，如果拆分的里面有預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，財政項目已經(jīng)付了錢的或者財政項目沒有付錢的，我們需要對余額進行調(diào)整，因為我們前面那些預(yù)付應(yīng)付都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算的，所以我們要用收付實現(xiàn)制對前面權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的內(nèi)容進行調(diào)整。經(jīng)過家家減減后，貨幣結(jié)存科目的余額就出來了。

非財政撥款結(jié)余科目

新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)在新賬的庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金，財政應(yīng)返還額度科目借方余額合計數(shù)基礎(chǔ)上，懟不納入單位預(yù)算管理的資金進行調(diào)整。比如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)，應(yīng)繳財政款，已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款。

按照調(diào)整后的金額減去新賬中的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，財政撥款結(jié)余，非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，專用結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方同時按照相同的金額登記新帳的“資金結(jié)存――貨幣資金”科目借方余額。

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注：本課程站在實務(wù)操作的角度，以最新政府會計制度為依據(jù)，從理論基礎(chǔ)出發(fā)，結(jié)合實務(wù)案例逐步講解新政府會計制度的具體應(yīng)用，課程主要從政府會計制度的概況、會計科目使用、報表編制、新舊制度銜接等方面予以講解，既為大家深入淺出地講解新政府會計制度的基本理論知識，又結(jié)合實務(wù)案例予以應(yīng)用分析。

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