對于研發(fā)費的會計核算，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的規(guī)定，應(yīng)合理劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。那么，對于已經(jīng)費用化的研發(fā)費以后期間是否可以重新資本化，已經(jīng)資本化的研發(fā)費是否以后期間可以費用化，實務(wù)中對這兩種情況存在如下誤區(qū)：

誤區(qū)一、研發(fā)活動失敗終止研發(fā)，已經(jīng)資本化的研發(fā)費賬面余額可全部結(jié)轉(zhuǎn)計入研發(fā)費用。

企業(yè)研發(fā)項目已進(jìn)入資本化階段，項目因故終止（即研發(fā)失敗），已資本化的開發(fā)支出會計核算如何處理？

《企業(yè)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南沒有明確規(guī)定。

《上海證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)2021年第4期》對此處理如下：

首先，需判斷以前年度已資本化的開發(fā)支出是否滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的五項條件。

如果實際上在以前年度未滿足資本化條件，則以前年度確認(rèn)開發(fā)支出的會計處理存在差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行差錯更正處理。

其次，如果以前年度資本化的會計處理不存在差錯的，則應(yīng)按照無形資產(chǎn)后續(xù)計量的相關(guān)規(guī)定考慮。對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，應(yīng)每年進(jìn)行減值測試。因此，應(yīng)進(jìn)一步判斷以前年度計提的減值是否充分。若以前年度已經(jīng)發(fā)生減值，則應(yīng)按照會計差錯更正追溯調(diào)整以前年度對開發(fā)支出計提的減值，相關(guān)損失計入“資產(chǎn)減值損失”項目。

最后，如果以前年度資本化和減值的會計處理均不存在差錯，企業(yè)決定終止部分在研項目很可能表明這些項目在當(dāng)期發(fā)生了減值，相關(guān)損失同樣應(yīng)計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而非轉(zhuǎn)出后計入研發(fā)費用。因此，企業(yè)以前年度已資本化的開發(fā)支出，不屬于當(dāng)年度所發(fā)生的開發(fā)階段支出，計入當(dāng)期研發(fā)費用是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

誤區(qū)二、以前期間已經(jīng)費用化的研發(fā)費用，以后期間重新資本化。

案例：A公司為醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，A公司對研發(fā)支出的會計處理為：研發(fā)項目在研發(fā)階段和研發(fā)階段的支出在發(fā)生時計入了當(dāng)期損益。研發(fā)項目成功研發(fā)活動結(jié)束時，以前年度已確認(rèn)計入當(dāng)期損益費用化的研發(fā)費，能否將該項目在研發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費重新資本化計入研發(fā)支出？

財政部 國務(wù)院國資委 金融監(jiān)管總局 中國證監(jiān)會《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 切實做好企業(yè)2023年年報工作的通知》（財會〔2023〕29號）第一條第（六）項規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，合理劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)以前期間已經(jīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定費用化計入損益的研究開發(fā)支出不得在后續(xù)期間重新資本化。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司研發(fā)項目成功研發(fā)活動結(jié)束時，以前年度已費用化的研發(fā)費，不能將該項目在研發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費重新資本化計入研發(fā)支出。

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