很多財(cái)稅人有一個(gè)誤區(qū)，把開(kāi)票和申報(bào)繳納增值稅的日期等同起來(lái)，其實(shí)不然，大家始終應(yīng)該清楚以下三點(diǎn)：

1、申報(bào)增值稅是按照納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)判定的。開(kāi)票時(shí)間并不是判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，就算沒(méi)有開(kāi)票也要申報(bào)，這就是我們說(shuō)的未開(kāi)票收入申報(bào)。

2、進(jìn)行未開(kāi)票收入申報(bào)后，納稅人需要做好未開(kāi)票收入的明細(xì)臺(tái)賬。這個(gè)是非常必要的，后期補(bǔ)開(kāi)了多少發(fā)票直接從臺(tái)賬中減除，這樣未開(kāi)票的收入申報(bào)就非常清晰，不至于自己把自己搞混，在應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)候也能說(shuō)的清楚。

3、未開(kāi)票收入申報(bào)其實(shí)就是個(gè)時(shí)間差。不管怎么操作，稅只能申報(bào)一次，絕對(duì)不可能重復(fù)申報(bào)，當(dāng)期如果申報(bào)了，后期開(kāi)票了就不可能再申報(bào)一次，肯定要想辦法減除出來(lái)，就是這個(gè)道理。當(dāng)然，如果后期不再開(kāi)票，就不需要進(jìn)行扣減收入的申報(bào)了。

發(fā)生未開(kāi)票收入和補(bǔ)開(kāi)發(fā)票后如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢？

一般納稅人

發(fā)生未開(kāi)票收入：在發(fā)生當(dāng)月，通過(guò)“未開(kāi)具發(fā)票欄”申報(bào)。

后期補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，有兩種申報(bào)處理方式：

1、后期開(kāi)票通過(guò)未開(kāi)票發(fā)票欄負(fù)數(shù)申報(bào)。后期補(bǔ)開(kāi)了發(fā)票，需要填寫兩個(gè)地方。在“開(kāi)具發(fā)票”相應(yīng)欄次填寫開(kāi)票數(shù)據(jù)，同時(shí)在未開(kāi)票發(fā)票欄次填寫其對(duì)應(yīng)負(fù)數(shù)金額。

2、后期開(kāi)票通過(guò)抵減開(kāi)票欄銷售額方式申報(bào)。也就是說(shuō)申報(bào)增值稅不在“未開(kāi)票收入”填列負(fù)數(shù)，而在開(kāi)票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開(kāi)票收入，將差值填列到“開(kāi)票收入”的相應(yīng)欄次。舉例來(lái)講，當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票700萬(wàn)，其中補(bǔ)開(kāi)前期發(fā)票200萬(wàn)，實(shí)際申報(bào)開(kāi)票收入500萬(wàn)元。

小規(guī)模納稅人

發(fā)生未開(kāi)票收入：直接申報(bào)在第一欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”即可。

舉例來(lái)說(shuō)：公司發(fā)生40萬(wàn)的未開(kāi)票收入，都填寫在第一欄。第2、3欄是其中項(xiàng)，沒(méi)有開(kāi)票就不用填寫。 

后期補(bǔ)開(kāi)發(fā)票：不需要重復(fù)申報(bào)。

舉例來(lái)說(shuō)：公司第二個(gè)月開(kāi)具普通發(fā)票50萬(wàn)元，其中補(bǔ)開(kāi)上月發(fā)票20萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際銷售開(kāi)票30萬(wàn)。第二個(gè)月申報(bào)時(shí)，第一欄銷售額填寫30萬(wàn)，第三欄開(kāi)具普通發(fā)票填寫50萬(wàn)。

總之，只要未開(kāi)票收入后期發(fā)生了補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，都需要從補(bǔ)票當(dāng)期把這部分收入從申報(bào)表剔除。如果不剔除，就會(huì)發(fā)生重復(fù)報(bào)稅的情況。

發(fā)生異常申報(bào)處理

不論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，只要在進(jìn)行補(bǔ)開(kāi)發(fā)票納稅申報(bào)時(shí)，因申報(bào)的銷售額和發(fā)票開(kāi)具金額比對(duì)異常，系統(tǒng)就會(huì)提示無(wú)法通過(guò)申報(bào)，強(qiáng)行申報(bào)的話，會(huì)無(wú)法解鎖金稅盤。

按照稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)規(guī)定，異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對(duì)稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理。所以，遇到這種情況，納稅人需要提交相應(yīng)的證明材料后解除異常。

所以作為納稅人，一定要做好未開(kāi)票收入臺(tái)賬，未開(kāi)票收入有哪些？哪些已經(jīng)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，哪些尚未補(bǔ)開(kāi)，有了這個(gè)明細(xì)，不管是自己申報(bào)核對(duì)還是稅務(wù)局比對(duì)時(shí)候要求提供資料，都能說(shuō)得清清楚楚了。

【友情提示】

有的財(cái)務(wù)人員可能會(huì)覺(jué)得，未開(kāi)票收入補(bǔ)開(kāi)發(fā)票后申報(bào)既然這么麻煩，干脆直接不申報(bào)未開(kāi)票收入，這樣既申報(bào)簡(jiǎn)單，又能少繳稅款，兩全其美。

不能這么想，對(duì)于那些直接面對(duì)自然人消費(fèi)者的企業(yè)，沒(méi)有未開(kāi)票收入其實(shí)是不正常的，反而會(huì)被金三系統(tǒng)監(jiān)控到，納入到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息中，所以，如實(shí)申報(bào)雖然繁瑣些，長(zhǎng)期來(lái)看沒(méi)有后顧之憂，其實(shí)是最省心的方式。

做賬報(bào)稅是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒(méi)有這項(xiàng)技能簡(jiǎn)直是對(duì)財(cái)務(wù)工作無(wú)從下手。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出新課程—做賬報(bào)稅私教班第七季，涵蓋做賬、報(bào)稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點(diǎn)擊進(jìn)入>>