國慶、中秋“雙節(jié)”后上班第一天，中國稅務(wù)報記者就開始分別采訪北京、深圳、寧波、鄭州等地稅務(wù)部門一線稅務(wù)干部，了解“雙節(jié)”前后納稅人關(guān)心的涉稅問題。記者通過采訪發(fā)現(xiàn)，今年“雙節(jié)”前后，不少企業(yè)都向員工發(fā)放月餅、購物卡、加油卡，或在促銷活動中向客戶贈送小禮品，相關(guān)的增值稅如何處理最受納稅人關(guān)注。

贈送禮品：來源、用途不同，具體處理不一

作為中秋佳節(jié)的“傳統(tǒng)項目”，月餅的涉稅問題被咨詢的頻率較高。國家稅務(wù)總局鄭州市金水區(qū)稅務(wù)局稅政一股股長張海旭介紹，實務(wù)中，企業(yè)取得月餅的方式主要有兩種：外購和自產(chǎn)；用途也主要有兩種：作為員工福利發(fā)放給員工和送給客戶。也就是說，實務(wù)中有外購月餅發(fā)放給員工，外購月餅送給客戶，自產(chǎn)月餅送給客戶以及自產(chǎn)月餅發(fā)放給員工4種形式。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》相關(guān)規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，以及將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，應(yīng)視同銷售貨物。

也就是說，企業(yè)自產(chǎn)月餅發(fā)給員工、送給客戶，以及外購月餅送給客戶，需要按照視同銷售處理。其中，這3類情況的具體銷售額會有不同：外購月餅按照購進價格確定銷售額，自產(chǎn)月餅按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定銷售額。

例如，鄭州市甲軟件公司財務(wù)人員鄒先生咨詢：節(jié)前，公司集中購買了一批月餅（100盒，不含稅單價300元/盒），其中，60盒作為職工福利發(fā)放給員工，25盒作為禮品贈予重點客戶，剩余15盒。

張海旭分析，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，甲公司贈送客戶的部分應(yīng)作視同銷售處理，視同銷售額為25×300＝7500（元）。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第七項規(guī)定，甲公司贈送客戶的25盒月餅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為贈送當(dāng)天，如果企業(yè)的贈送行為存在跨月情況，須按照具體贈送時間區(qū)別處理。

在進行申報時，應(yīng)將視同銷售的金額與稅額，填入增值稅申報表附表1的“未開具發(fā)票”列。

甲公司作為職工福利發(fā)放給員工的60盒月餅系外購，不屬于自產(chǎn)產(chǎn)品，因此不需要做視同銷售處理。

需要注意的是，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一項，用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從允許抵扣的進項稅額中轉(zhuǎn)出。

也就是說，如果甲公司發(fā)放給員工的月餅取得增值稅專用發(fā)票，涉及的60×300×13%＝2340（元），相應(yīng)的進項稅額不得扣除，應(yīng)在增值稅申報表的附表二中將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，即在“二、進項稅額轉(zhuǎn)出額”第15欄“集體福利、個人消費”稅額下填寫2340元。對于剩余的15盒月餅，暫不進行增值稅處理。

值得注意的是，為滿足員工和客戶的多種需求，企業(yè)在“雙節(jié)”期間的禮品不僅限于月餅，糧油、蔬果等副食品的涉稅處理與月餅一致。

發(fā)放用途卡：能否開具增值稅發(fā)票須明晰

記者在采訪中了解到，除實物禮品外，企業(yè)也會選擇發(fā)放家樂?？ā⒚廊菘?、健身卡、商通卡、?？?、新生易卡等單用途或多用途卡作為職工福利。

伴隨而來的增值稅發(fā)票開具問題，是最近不少企業(yè)咨詢的重點?！霸谧鲈鲋刀愄幚頃r，企業(yè)財稅人員應(yīng)首先明確購物卡的性質(zhì)。”北京市豐臺區(qū)稅務(wù)局納稅服務(wù)中心高資涵說。

單用途卡指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

各大超市禮品卡、美容卡、健身卡等只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用的卡片，都屬于單用途卡。

單用途卡的涉及主體包括售卡方、購卡方、持卡方、銷售方等。多用途卡指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可以在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

商通卡、福卡、新生易卡、歡付通卡、連心卡等可以在商場、便利店、飯店等多個簽約客戶處使用的卡片，都屬于多用途卡。

多用途卡涉及主體包括支付機構(gòu)（售卡方）、購卡方、持卡方、特約商戶（銷售方）等。

高資涵介紹，用途卡的涉稅問題主要集中于售卡方。近期，除有小部分售卡企業(yè)咨詢是否需要繳納增值稅問題外，大部分售卡企業(yè)的咨詢問題集中在發(fā)票開具方面。

例如：某企業(yè)銷售超市購物卡，其客戶要求開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)財務(wù)人員不知如何開具；作為商通卡特約商戶的大型超市財務(wù)人員咨詢，如何給支付機構(gòu)開具發(fā)票等。

售卡方須根據(jù)收入性質(zhì)判斷是否需要繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，以下簡稱“53號公告”）規(guī)定，售卡方銷售用途卡的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

同時，售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！笆劭ㄆ髽I(yè)應(yīng)嚴格按照稅收法規(guī)合規(guī)開具普通發(fā)票。”高資涵說。

售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

根據(jù)53號公告第四條規(guī)定，多用途卡的特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2020年10月16日B2版

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