建筑施工企業(yè)「質保金」到期，如何做賬？

來源: 正保會計網校編輯：xiemengxue 2020/07/09 14:05:33　　字體：大小

在建設工程承包合同中約定的“質保金”，有兩種不同的含義：其一是指質量保修金，其二是指質量保證金。質保金在建筑施工企業(yè)比較常見，遇到質保金到期，應該作何處理呢？

質保金到期的稅會處理

「質保金」到期的處理，可分為三種情形：

第一種情形：「質保金」到期，未發(fā)生保修義務，全額收回的，施工企業(yè)應以質保金全額為銷售額，根據所選的計稅方法，計算繳納增值稅。

例1

某施工企業(yè)一般納稅人乙與甲企業(yè)2019年6月15日簽訂A工程結算書，結算書中約定，合同結算總價款為21,800萬元，預留質保金654萬元（雙方約定：在實際收款時開具發(fā)票），到期日為2020年6月15日。乙企業(yè)對A工程選用一般計稅方法。

乙企業(yè)2020年6月15日的會計處理：

借：應收賬款—應收工程款—質保金 654

貸：工程結算　　　　　　　　　　 600

應交稅費—待轉銷項稅額　　　　54

2019年6月15日質保金到期，未發(fā)生保修義務，乙企業(yè)全額收回654萬元質保金，并向甲方開具增值稅發(fā)票。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 654

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　 654

借：應交稅費—待轉銷項稅額　　　　　54

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）54

第二種情形：「質保金」到期前，發(fā)生保修義務，施工企業(yè)選用一般計稅方法的，發(fā)生的保修費用，進項稅額可以據實抵扣，到期回收保修金應計算銷項稅額。

例2

假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現缺陷，乙企業(yè)應承擔工程保修義務，乙企業(yè)預計需要50萬元。至3月15日，乙企業(yè)完成保修作業(yè)并經甲方驗收合格，發(fā)生保修費用價稅合計57萬元，其中取得專票并認證抵扣9萬元， 6月15日收到質保金654萬元。

①2020年1月5日，預計保修費用：

借：銷售費用　　　　　　　　　　　 50

貸：預計負債　　　　　　　　　　　 50

②保修發(fā)生成本費用：

借：預計負債　　　　　　　　　　　 48

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）9

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 57

③沖回多提的預計負債：

借：預計負債　　　　　　　　　　　　2

貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　2

「質保金」返還業(yè)務處理同例1

第三種情形：「質保金」到期前，甲方扣除乙方「質保金」，自行委托第三方進行維修。乙方在甲方扣除「質保金」之日發(fā)生納稅義務，確認銷項稅額。