選擇一：股東個人先從公司借款5萬元，再以個人名義給職工。

注意：年底未還，面臨有視同分紅有20%個人所得稅的風險。

選擇二：以工資獎勵補貼形式給。

注意：需要并入當期工資薪金申報個稅，納入社?；鶖?shù)繳納社保。

選擇三：困難補助形式。

注意：免征個稅，也不需要納入社保基數(shù)繳納社保。

參考：①個人所得稅法

第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅；四、福利費、撫恤金、救濟金；

②個人所得稅法實施條例

第十四條　稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

選擇一：選擇享受高新技術企業(yè)的15%稅率

企業(yè)所得稅=2000萬元*15%=300萬元

選擇二：享受軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅=2000萬元*25%*50%=250萬元

節(jié)稅：50萬元

參考一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

參考二：《財政部 稅務總局關于集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第29號）規(guī)定，依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

選擇一：增值稅按照3%%征收

1、轉入清理：

借：固定資產清理 60萬元

       累計折舊     40萬元

       貸：固定資產    100萬元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬元

       貸：固定資產清理    39.22萬元

             應交稅費-應交增值稅  1.18萬元

3、結轉固定資產清理：

借：營業(yè)外支出   20.78萬元

       貸：固定資產清理  20.78萬元

總結：最終繳納增值稅=1.18萬元

備注：假設不考慮附加稅等其他稅費。

選擇二：按照3%%減按2%征收

1、轉入清理：

借：固定資產清理 60萬元

       累計折舊     40萬元

       貸：固定資產    100萬元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬元

      貸：固定資產清理    39.22萬元

            應交稅費-應交增值稅  1.18萬元

3、減按2%征收增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅 0.39萬元

      貸：營業(yè)外收入          0.39萬元

4、結轉固定資產清理：

借：營業(yè)外支出   20.78萬元

     貸：固定資產清理  20.78萬元

總結：最終繳納增值稅=1.18萬元-0.39萬元=0.79萬元

備注：假設不考慮附加稅等其他稅費。

選擇三：按照3%減按1%征收

1、轉入清理：

借：固定資產清理 60萬元

       累計折舊     40萬元

       貸：固定資產     100萬元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬元

      貸：固定資產清理    40萬元

            應交稅費-應交增值稅  0.4萬元

3、結轉固定資產清理：

借：營業(yè)外支出   20萬元

      貸：固定資產清理  20萬元

總結：最終繳納增值稅=0.4萬元

備注：假設不考慮附加稅等其他稅費。

參考：4月20日北京市稅務局2020年3月征期貨物和勞務稅熱點問題第四個問題：

增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨按規(guī)定減按2%征收的，現(xiàn)在是否可以享受小規(guī)模納稅人復工復業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?

答：可以。

1、根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

2、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產以及銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨適用“3%的征收率”，所以，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨取得的應稅銷售收入，可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨取得的應稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。

選擇方式一：資產出售

1、增值稅=（5億元-1億元）*9%=360萬元

2、附加稅費=增值稅360萬元*12%=43.2萬元

3、應納土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率=（轉讓房地產的收入總額-扣除項目金額）×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率=（5億元-1億元-43.2萬元）*60%-（1億元+43.2萬元）*35%=20458.96萬元

4、企業(yè)所得稅=（5億元-1億元-43.2萬元-20458.96萬元）*25%=4874.46萬元

5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬元

合計：25761.62萬元

選擇方式二：股權轉讓

1、增值稅=0元

2、附加稅費=0元

3、應納土地增值稅=0萬元

4、企業(yè)所得稅=（5億元-1億元）*25%=1億元

5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬元

合計：10025萬元

稅負降低：15736.62萬元

提醒：當公司有大額資產需要轉讓的時候，采取股權轉讓（股權收購）的方式，稅負大大低于資產出售（資產收購）的方式！

參考：1、《土地增值稅暫行條例》第二規(guī)定:轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應依照本條例繳納土地增值稅。

土地增值稅的納稅義務人是有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、機關、社會團體、個體工商業(yè)戶以及其他單位和個人。

2、《財政部 國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知 》財稅(2018 )17號第九條規(guī)定:

在股權(股份)轉讓中，單位、個人承受公司股權(股份)，公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

3、《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）中印花稅稅目稅率表規(guī)定：產權轉移書據(jù)，按書據(jù)所載金額0.5‰貼花。

選擇一：若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費用不得扣除，也不能加計扣除。

該企業(yè)的應納稅所得額=500-100+100=500萬元

該企業(yè)的應納所得稅額=500萬元*25%=125萬元

選擇二：若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入，收入要征稅，費用稅前扣除，可以加計扣除。

該企業(yè)的應納稅所得額=500-100×75%=425萬元

該企業(yè)的應納所得稅額=425萬元*25%=106.25萬元

節(jié)稅：125萬元-106.25萬元=18.75萬元

總結：對比可以看出，企業(yè)取得用于研發(fā)的財政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。

因此，若企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅，同時形成的費用加計扣除。

選擇一：若是按照10年折舊（不考慮凈殘值）：

每年折舊費=1200萬元/10年=120萬

2019年度由于1月份購入從2月份開始折舊

2019年全年11個月折舊=110萬元

選擇二：若是按照6年在折舊（不考慮凈殘值）

每年折舊費=1200萬元/6年=200萬元

2019年度由于1月份購入從2月份開始折舊

2019年全年11個月折舊=183萬元

總結：縮短折舊年限每年多折舊==183萬元-110萬元=73萬元；

節(jié)稅=73萬元*25%=18.25萬元。

相關政策：《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告 2019 年第 66 號 ）

一、自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。

根據(jù)財政部 稅務總局公告 2019 年第 66 號文件的規(guī)定,公司 2019 年新購入的固定資產可以加速折舊且你可自行選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。若選擇采取縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；若選擇采取加速折舊方法，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

選擇一：賬務處理

借：應付職工薪酬-福利費 4萬元

      貸：銀行存款              4萬元

注意：有14%稅前扣除的限制！

選擇二：按照工資薪金制度，我們公司按月支付職工2000元的交通補貼，20人*2000元=4萬元，已并入工資申報了個稅。

賬務處理：

借：應付職工薪酬-工資薪金 4萬元

       貸：銀行存款            4萬元

注意：不存在14%稅前扣除的限制。

提醒：建議你公司的交通補貼隨同每月的工資在固定時間一起發(fā)放，并且公司要制定發(fā)放制度留存?zhèn)浒?，這種情況下可以計入“應付職工薪酬-工資薪金”中核算，并允許稅前扣除。

若是單獨發(fā)放職工的交通補貼，應計入“應付職工薪酬-福利費”中，按照工資薪金總額的14%作為限額來稅前扣除。

選擇一：企業(yè)承擔員工工資的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；

賬務處理：

借：應付職工薪酬-工資   100元

      貸：應交稅費-個稅          100元

注意：個稅屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除。

選擇二：未通過“應付職工薪酬”科目核算，單獨計入費用的不得從稅前扣除。

賬務處理：

借：管理費用-個稅     100元

       貸：銀行存款             100元

注意：單獨計入管理費的不得從稅前扣除。

參考：按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28 號）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”

選擇一：

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬，賬務處理：

借：銀行存款 436萬元

貸：預收賬款  400萬元

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額36萬元

每月分攤收入16.67萬元：

借：預收賬款     16.67萬元

貸：主營業(yè)務收入 16.67萬元

選擇二：

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年不含稅房租收入400萬元（2019-2020年度）。

借：銀行存款 436萬元

貸：主營業(yè)務收入  400萬元

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額36萬元

注意：物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬元，既可以一次性確認收入、也可以分兩年確認收入，你應該根據(jù)你公司實際情況來自行判斷：

（1）若是之前累計虧損的話，建議一次性確認收入，這樣可以彌補以前年度虧損后繳納企業(yè)所得稅；

（2）若是之前沒有累計虧損的話，建議分期確認收入，便于延遲繳納企業(yè)所得稅的時間。