做賬是每一個會計人必備的技能，但也常常讓人犯迷糊，發(fā)生費用究竟該計入什么科目，又如何去做會計分錄呢？

1、“補貼收入”在會計報表如何設(shè)置

對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng)通過“補貼收入”會計科目核算。

“補貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無余額，該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無“補貼收入”項目，可在“營業(yè)外收入”項目中反映。

2、被稅務(wù)局檢查需要補交的所得稅處理

（1）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

      貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅

（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配———未分配利潤

       貸：以前年度損益調(diào)整

（3）補交稅款時

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅

       貸：銀行存款

對查補的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，通過“未分配利潤”項目來反映。

3、貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理

（1）收到貨物時估價入賬

借：原材料

       貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款

下月初用紅字沖銷。

（2）收到發(fā)票時

借：原材料

       應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

       貸：應(yīng)付賬款

如果收到發(fā)票余額與暫估價款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應(yīng)沖銷銷售成本。

4、代理出口的會計處理

（1）收到代出口商品時

借：受托代銷商品

       貸：代銷商品款

（2）出口銷售時，按實際售價

借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

       貸：應(yīng)付賬款

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，

借：代銷商品款

       貸：受托代銷商品

（3）歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入

借：應(yīng)付賬款

       貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入）

              銀行存款

（4）代理進(jìn)口

1）收到委托單位的收購資金時

借：銀行存款

       貸：應(yīng)付賬款

2）支付代購進(jìn)口商品貨款及運雜費時

借：商品采購（進(jìn)價成本）

       應(yīng)收賬款（代墊運雜費）

      貸：銀行存款

3）將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時

借：應(yīng)付賬款

       貸：商品采購（進(jìn)價成本）

              應(yīng)收賬款（代墊運雜費）

              代購代銷收入（代理手續(xù)費）

5、銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理

銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。

預(yù)收售房款，開收據(jù)時：

借：銀行存款

       貸：預(yù)收賬款

收最后一期房款，開發(fā)票時：

借：銀行存款（最后一期房款）

       預(yù)收賬款（以前預(yù)收部分）

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

此處應(yīng)注意，預(yù)收購房款應(yīng)在收到時計算應(yīng)交稅金，年末未形成銷售的還要預(yù)交企業(yè)所得稅。

6、銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理

某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理？如飼料：

借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目

       貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬。

借：“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目

        貸：“補貼收入”科目

另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅費”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目。

反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 （減免稅款）”科目的記錄填列；

在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。

7、增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額的賬務(wù)處理

“因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需交納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額。

分期收款銷售的商品對方已不存在的會計處理：

（1）合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式

賬務(wù)處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

（二）購貨單位已不存在的情況

在這種情況下，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費用。

款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理：

外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額進(jìn)行會計處理：

借：“庫存商品”等科目

       貸：“銀行存款”科目

待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會計處理：

借：原材料

       應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

       貸：銀行存款

8、為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價和賬務(wù)處理

（1）收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時，會計處理為：

按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目；

新確認(rèn)的價值大于賬面原價的，則按照新確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。

（2）因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務(wù)處理：

對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。

征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩項不能等同。由于單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，是不正確的做法。

9、供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理

購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品

       貸：庫存商品

（2）開出發(fā)票時

借：應(yīng)收賬款———某公司

       貸：應(yīng)交增值稅———銷項稅額

             主營業(yè)務(wù)收入

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

       貸：發(fā)出商品

（3）收到貨款時：

借：銀行存款

       貸：應(yīng)收賬款———某公司

10、促銷品的賬務(wù)處理問題

企業(yè)在促銷時，會把一些商品按進(jìn)價贈送給消費者使用。如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出

       貸：庫存商品

              應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銷貨發(fā)票與增值稅計稅價出現(xiàn)賬款不相符的處理：

一般納稅人銷售貨物開具發(fā)票，如按照增值稅計稅價格計算，出現(xiàn)賬款不相符的情況，其賬務(wù)處理為：

發(fā)生時：

借：銀行存款

        貸：主營業(yè)務(wù)收入

               應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

       貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：庫存現(xiàn)金

       貸：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理

借：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

       貸：營業(yè)外收入

更多分錄及案例解析請關(guān)注王智剛老師的《財會人必掌握的100個做賬分錄》，6期連播，涵蓋企業(yè)從初辦，到采購材料、購置資產(chǎn)、銷售回款、成本核算、期末結(jié)轉(zhuǎn)等賬務(wù)處理，實際業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程解析，僅需398元增加您的會計經(jīng)驗3-5年，從此輕松做會計，點擊報名>>  暢學(xué)卡免費通道>>