2022年4月29日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于快遞收派服務(wù)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第18號(hào)），規(guī)定自2022年5月1日至2022年12月31日，對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

很多人關(guān)心這是又一個(gè)“全新”的稅收優(yōu)惠政策嗎？具體哪些業(yè)務(wù)范圍可以享受？有什么注意事項(xiàng)？外賣業(yè)務(wù)免嗎？在此為大家一一分析和解答。

1、這是一個(gè)全新的優(yōu)惠政策嗎？

并不是新的稅收政策，而是原有政策的重新適用。

2020年2月6日財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》中就有對(duì)該業(yè)務(wù)免增值稅的規(guī)定。

五、對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

2、為什么再次發(fā)布重新規(guī)定免稅？

原免稅政策執(zhí)行至2021年3月31日到期。此次發(fā)文相當(dāng)于將原政策中“提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免增值稅政策”的重新啟用。

相關(guān)政策延期過(guò)程及主要文件如下：

（1）《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）六、本公告自2020年1月1日起實(shí)施，截止日期視疫情情況另行公告。

（2）《關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)）對(duì)2020年第8號(hào)有效期限進(jìn)行了明確。

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，執(zhí)行至2020年12月31日。

（3）《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)) 對(duì)2020年第8號(hào)進(jìn)行了政策延期。

三、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年3月31日。

（4）2021年4月1日至2022年4月30日“提供必需生活物資快遞收派服務(wù)”無(wú)免稅政策及延期政策，即這段時(shí)間快遞收派不免增值稅。

（5）此次財(cái)政部、稅務(wù)總局2022年第18號(hào)公告將免稅政策重新啟用并規(guī)定了期限。執(zhí)行期限：2022年5月1日至2022年12月31日。

3、快遞收派服務(wù)免增值稅的范圍是什么？

規(guī)定中“納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)”免征增值稅，包括兩項(xiàng)具體要求。

一是必須為居民提供必要生活物資。根據(jù)2020年8號(hào)文規(guī)定，是指為居民個(gè)人提供的快遞收派服務(wù)取得的收入。如果為對(duì)公客戶提供的收派服務(wù)，不屬于免稅的范疇。

二是快遞收派服務(wù)的具體范圍，要按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）規(guī)定。

其中快遞收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4、餐飲外賣是否屬于上述快遞收派服務(wù)免增值稅的范圍？

根據(jù)上述文件中的規(guī)定，可以看出“居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)”屬于免增值稅范圍，但是外賣是否屬于上述范圍存在一定的爭(zhēng)議，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分情況討論。

情形一、如果單獨(dú)提供配送服務(wù)并收取配送費(fèi)用，配送費(fèi)用應(yīng)該按照免增值稅進(jìn)行處理。如配送平臺(tái)接到訂單到店（飯店、超市等）取貨向客戶配送并收取配送費(fèi)用的業(yè)務(wù)，配送費(fèi)部分符合規(guī)定應(yīng)按照免稅處理。

情形二、如果送外賣包含在商品銷售或服務(wù)中，不單獨(dú)收取配送費(fèi)用，應(yīng)該整體按銷售商品或服務(wù)處理。比如向飯店訂餐或超市訂購(gòu)商品，商家自行送達(dá)，不能將此認(rèn)定為快遞收派服務(wù)，而應(yīng)整體作為銷售商品或餐飲服務(wù)處理，不適用收派服務(wù)免增值稅的相關(guān)規(guī)定。

同時(shí)補(bǔ)充稅務(wù)局就此問(wèn)題的答復(fù)意見，供參考：

主題：外賣配送服務(wù)是否適用免稅的提問(wèn)

答復(fù)人：浙江省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-06-11

問(wèn)：我公司是一家快遞公司，我們的大部分快遞業(yè)務(wù)都由本公司自己承攬和派送，同時(shí)還有部分其他快遞公司承攬的快遞業(yè)務(wù)，通過(guò)簽訂委托協(xié)議的方式委托我公司實(shí)際向居民派送，請(qǐng)問(wèn)我公司的上述兩種業(yè)務(wù)，如何享受為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào)，以下稱8號(hào)公告)第五條規(guī)定，納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

你公司直接接受居民個(gè)人委托并實(shí)際為其提供收派服務(wù)，付款方為居民個(gè)人的，可以按照8號(hào)公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策;你公司不直接接受居民個(gè)人委托，而是根據(jù)合作協(xié)議接受其他快遞公司委托提供收派服務(wù)，收派服務(wù)的收貨方為居民個(gè)人的，可以按照8號(hào)公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策。

總結(jié)下來(lái)：

（一）首先看購(gòu)買該公司派送服務(wù)的主體，如果是居民個(gè)人付款購(gòu)買，可以免稅；

（二）如果是快遞公司付款購(gòu)買，則看收貨方是否為居民個(gè)人，是則可以免稅，否則不可以。

（三）除上述兩種情形以外的都不可以免稅。

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明。

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