疫情爆發(fā)后，社會上的捐贈源源不斷的流向武漢，一方有難八方支援。

2月6日，為了支持疫情防控，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告。9號公告眾望所歸的允許抗疫捐贈全額扣除，同時突破性的允許直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑借醫(yī)院開具的捐贈接收函就允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

☆實物捐贈☆

為了支持抗擊疫情，甲公司采購了一批口罩價值11300，通過公益性社會組織捐贈給武漢相關(guān)機構(gòu)和醫(yī)院。采購取得增值稅專用發(fā)票，其中金額10000，稅額1300。

1.增值稅，增值稅暫行條例第四條第（八）款明確規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的下列行為視同銷售貨物。

借：庫存商品等科目 10000

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1300

貸：銀行存款 11300

借：營業(yè)外支出-捐贈支出 11300

貸：庫存商品等科目 10000

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1300

特別政策：財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號

特別政策下，無償捐贈免征增值稅，如果免稅，那么相應(yīng)的進項稅是不得抵扣的。

購進時：

借：庫存商品等科目 11300

貸：銀行存款 11300

捐贈時：

借：營業(yè)外支出-捐贈支出 11300

貸：庫存商品等科目 11300

可以看到，是否免征增值稅，在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，納稅人捐贈計入當(dāng)期損益的金額是一致的。

2.企業(yè)所得稅，對于捐贈企業(yè)而言，發(fā)生捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分為視同銷售和公益性捐贈兩步處理。

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

（財稅〔2018〕15號），明確企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

最新的政策是，財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號

對公司這種捐贈行為，企業(yè)所得稅申報時候，應(yīng)確認視同銷售收入10000元，納稅調(diào)整增加10000元；同時確認視同銷售成本10000元，納稅調(diào)整減少10000元。

企業(yè)所得稅的視同銷售調(diào)表不調(diào)賬，在企業(yè)所得稅匯算清繳時候計入收入及成本即可。

公允價值可以確定就是目前市場行情價，也就是購買時候的價格10000元，視同銷售成本是多少呢？因為實際購買的成本就是10000元，所以視同銷售成本就是這么多。

☆現(xiàn)金捐贈☆

某公司通過湖北省慈善總會捐贈10萬元現(xiàn)金，用于武漢抗擊新型冠狀病毒肺炎疫情。

借：營業(yè)外支出-捐贈支出 100000

貸：銀行存款 100000

增值稅：不涉及視同銷售問題，不涉及申報表填寫。

企業(yè)所得稅，不涉及視同銷售問題。對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

（財稅〔2018〕15號），明確企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

最新的政策是，財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號

注意，如果是現(xiàn)金的話，只有通過公益性社會組織等機構(gòu)捐贈的才允許全額扣除。

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