這個春節(jié)，湖北新型肺炎疫情肆虐，一方有難八方支援，大家紛紛捐錢捐物。與此同時，有關(guān)捐贈的稅收政策也引起了財稅人員的關(guān)注，很多網(wǎng)友紛紛留言咨詢，問對于企業(yè)的新型肺炎的捐贈行為，稅收上有哪些具體規(guī)定。 

下面我們來看，在出臺新政后，新冠肺炎的捐贈該如何進行稅務(wù)處理？

對于企業(yè)的公益捐贈行為，我們分以下四種類型來考慮。

類型一：捐贈現(xiàn)金

【涉稅分析】對于企業(yè)向新冠疫情捐贈現(xiàn)金的行為，不涉及其他稅種，只需要考慮企業(yè)所得稅稅前扣除問題。

捐贈現(xiàn)金在企業(yè)所得稅如何扣除？不同捐贈方式扣除辦法不同。如果是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

如果企業(yè)是直接給定點醫(yī)院捐贈現(xiàn)金呢？財政部2020年第9號公告中，并未提及可以全額扣除，政策沒有特殊規(guī)定，就適用一般規(guī)定，也就是直接捐贈現(xiàn)金不能扣除。

有朋友問，這種情形能不能適用限額扣除，超額三年結(jié)轉(zhuǎn)呢？也不行，因為企業(yè)所得稅法規(guī)定，限額扣除的適用前提也是必須通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈。

另外，現(xiàn)金捐贈的稅前扣除憑證是：

通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)公益性捐贈支出應取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)；

通過具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體和公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，應取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十三條、財稅〔2018〕15號；

《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第八條、

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）第七條

《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）第五條

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）

類型二：捐贈貨物 

【涉稅分析】企業(yè)一般捐贈貨物，在稅收政策上要復雜一些，主要會涉及增值稅視同銷售及附加稅費、企業(yè)所得稅視同銷售和稅前扣除問題，如果是消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物，還可能涉及消費稅。

對新肺疫情進行貨物捐贈，目前的政策規(guī)定是：

1、免增值稅、消費稅及附加稅費。企業(yè)將貨物通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。

此處需要注意是免征增值稅，增值稅免征的意思是，同時它對應的進項稅不能抵扣。如果原本票據(jù)不合適不能抵扣，或是小規(guī)模納稅人，免增值稅就是一個直接的利好。對于票據(jù)規(guī)范的一般納稅人，免稅是否更加有利需要企業(yè)根據(jù)自身情況進行測算。

2、企業(yè)所得稅需要視同銷售。企業(yè)無償捐贈，在企業(yè)所得稅上應視同銷售，自制的資產(chǎn)，

應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

在進行企業(yè)所得稅申報的時候，確認視同銷售收入的同時，還需要根據(jù)企業(yè)實際購進或自制的成本，確認視同銷售成本。

3、公益捐贈支出可全額稅前扣除。企業(yè)無論是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈物品、還是直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈物品，都可以全額稅前扣除。

4、稅前扣除憑證問題。除了原先規(guī)定的公益性捐贈票據(jù)和非稅收入一般繳款書，9號公告還在此進行了突破，對于直接捐贈給醫(yī)院的物品，可以憑承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第五項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，應視同銷售。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）

類型三：捐贈服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

【涉稅分析】上述中國平安的捐贈行為屬于捐贈保險服務(wù)。

增值稅不視同銷售。在稅務(wù)處理上，無償向公益事業(yè)提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，在增值稅上屬于視同銷售的例外情形，也就是說增值稅不需要視同銷售。

【政策依據(jù)】《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

企業(yè)所得稅需要視同銷售。企業(yè)無償贈送服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在企業(yè)所得稅中應做視同銷售收入。同時，企業(yè)根據(jù)實際購進或發(fā)生的成本，做視同銷售成本。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

公益捐贈支出稅前扣除政策不明。根據(jù)最新的財政部公告2020年第9號的規(guī)定：企業(yè)無論是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈物品、還是直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈物品，都可以全額稅前扣除。

這個物品的概念究竟該如何界定？包括貨物是肯定的，但是否包括服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，目前沒有明確解釋。從常規(guī)概念理解，物品可以勉強涵蓋不動產(chǎn)，但涵蓋服務(wù)、無形資產(chǎn)、就有些牽強。為了更加規(guī)范地進行稅前扣除，還是希望總局后續(xù)能給一個權(quán)威的解讀。如果不包括，就只能按一般捐贈的企業(yè)所得稅扣除規(guī)則來處理，公益捐贈限額扣除，超額三年結(jié)轉(zhuǎn)。直接捐贈不能稅前扣除。

印花稅：一般的贈與合同不涉及印花稅，但如果贈與合同涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)，應該就產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅，按所載金額萬分之五繳納。例外的優(yōu)惠是，如果財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免納印花稅。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條第二項

土地增值稅：如果企業(yè)捐贈不動產(chǎn)，還需要考慮土地增值稅問題。只要是通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要繳納土地增值稅。但如果不是滿足上述規(guī)定條件的無償捐贈，需要繳納土地增值稅。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第四條：細則所稱的“贈與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

類型四：進口物資捐贈

【涉稅分析】對于直接從海外采購物資捐贈，需要考慮兩個納稅環(huán)節(jié)，一個是進口環(huán)節(jié)，一個是捐贈環(huán)節(jié)。

捐贈環(huán)節(jié)：涉及的稅種及規(guī)定與類型二相同，不再贅述。

進口環(huán)節(jié)：自2020年1月1日至3月31日，對于國內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進口并直接捐贈，境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈的進口物資，新增試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車。在進口環(huán)節(jié)免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。 

【政策依據(jù)】財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告（財政部公告2020年第6號）

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