2020年注定是不平凡的一年，為了預(yù)防疫情，許多公司紛紛向湖北等地捐贈(zèng)口罩等防護(hù)用品。不過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，口罩捐贈(zèng)涉及到相關(guān)財(cái)稅處理，一起來(lái)看看如何做吧。

·生產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)口罩涉及增值稅視同銷(xiāo)售

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！币?guī)定，生產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)口罩視同銷(xiāo)售口罩計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基數(shù)如何確認(rèn)呢？生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。假設(shè)李總企業(yè)拿出成本20萬(wàn)，當(dāng)前售價(jià)30萬(wàn)（含稅）的口罩對(duì)外捐贈(zèng)，則視同銷(xiāo)售增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30萬(wàn)/1.13*0.13=3.45萬(wàn)，企業(yè)賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)     23.45

       貸：庫(kù)存商品            20

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額  3.45

·生產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)口罩涉及企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》“第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！币?guī)定，李總公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳，需要申報(bào)視同銷(xiāo)售收入，視同銷(xiāo)售成本。假設(shè)李總公司共捐贈(zèng)口罩成本40萬(wàn)，當(dāng)前售價(jià)60萬(wàn)（不含稅），年度企業(yè)所得稅匯算清繳，需要填寫(xiě)A105010 視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表中的“一、視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入”金額60萬(wàn)，填寫(xiě)“二、視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本 （六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售成本”金額40萬(wàn)。

·生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)口罩企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

此需區(qū)分直接捐贈(zèng)或者公益性捐贈(zèng)。李總公司將部分口罩直接捐贈(zèng)給小學(xué)，屬于直接捐贈(zèng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“第十條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（五）本法第九條公益性捐贈(zèng)支出規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出”規(guī)定，直接捐贈(zèng)不得稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)增。

李總公司通過(guò)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)口罩，假設(shè)未向國(guó)家規(guī)定特殊團(tuán)體機(jī)構(gòu)和地區(qū)捐贈(zèng)，不符合公益性捐贈(zèng)全額稅前扣除規(guī)定。則根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“第九條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”規(guī)定，公益性捐贈(zèng)口罩在年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算捐贈(zèng)額是否超過(guò)利潤(rùn)總額的12%，未超過(guò)部分，據(jù)實(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表稅前扣除。超過(guò)利潤(rùn)總額的12%的部分，則企業(yè)需要做好表外登記，在以后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)候，在利潤(rùn)總額的12%限額內(nèi)扣除。

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