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年底將至,不少企業(yè)已經(jīng)開始了2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的前期準備工作,一些企業(yè)發(fā)生的廣告費支出,在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除,并以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
其實,一些支出雖然發(fā)票品目不為“廣告費”,只要屬于廣告費支出,并符合法定條件,也可以按照廣告費支出稅前扣除。
?名為技術服務費,實為廣告費
網(wǎng)絡時代,廣告的狀態(tài)多種多樣,其媒介早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報紙和雜志等,利用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體形式做廣告,已經(jīng)越來越普遍。
企業(yè)為宣傳本企業(yè)產(chǎn)品或服務,經(jīng)常通過第三方網(wǎng)絡平臺進行宣傳,第三方網(wǎng)絡平臺收取費用,并開具發(fā)票。如果企業(yè)只是單純地在第三方網(wǎng)絡平臺展示自己的產(chǎn)品或服務,明顯是一種廣告投放行為,發(fā)票品目也多為“廣告費”。此時,企業(yè)直接按照廣告費支出,在企業(yè)所得稅前限額扣除即可。
不過,有一些廣告比較隱蔽,例如搜索引擎或網(wǎng)上商城的競價排名,就很容易造成企業(yè)的誤解。企業(yè)在支付相關費用后,消費者在第三方網(wǎng)絡平臺搜索某種產(chǎn)品或服務時,該企業(yè)的產(chǎn)品或服務能夠在前幾位被展示,且企業(yè)支付的費用越高排名越靠前。實務中,第三方網(wǎng)絡平臺在收取相關費用后,開具的發(fā)票品目多為“技術服務費”。因為在第三方網(wǎng)絡平臺看來,企業(yè)的產(chǎn)品或服務能夠在消費者搜索時靠前出現(xiàn),是其通過技術手段實現(xiàn)的,因此是一種技術服務,而非廣告投放。這種情況下,支付相關費用的企業(yè)在取得發(fā)票后,會按照技術服務費支出,在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
?名為贊助費,實為廣告費
贊助是企業(yè)的一種常見行為,企業(yè)贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等現(xiàn)象在當下十分普遍。這些贊助或以場邊廣告牌的形式出現(xiàn),或以冠名形式出現(xiàn),或以官方指定產(chǎn)品的形式出現(xiàn)。受贊助方開具的發(fā)票,品目多為“贊助費”,贊助企業(yè)在支付此類費用時,賬務處理中也都計入贊助費支出。
這種情況下,一些企業(yè)認為,《企業(yè)所得稅法》第十條對在計算應納稅所得額時不能扣除的費用做了正列舉,其中就包括了贊助支出。因此,企業(yè)取得“贊助費”發(fā)票,相應的支出就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
但《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十條所稱贊助支出,指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。據(jù)此,不得稅前扣除的贊助費,應該是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的贊助費,而上述贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等行為,明顯具有廣告性質(zhì),其發(fā)票品目雖為“贊助費”,但實際上是廣告費支出,企業(yè)應按照廣告費支出,在企業(yè)所得稅前限額扣除。
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