房地產(chǎn)會計必備：取得土地使用權(quán)的會計處理！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2020/01/10 14:45:03　　字體：大小

取得土地使用權(quán)是房地產(chǎn)企業(yè)必經(jīng)的一個環(huán)節(jié)，作為房地產(chǎn)會計，一定要知道取得土地使用權(quán)后的會計處理！今天我們就整理了取得土地使用權(quán)的會計處理，還不知道的小伙伴們趕快來學習一下吧：

房地產(chǎn)

?1.用于土地開發(fā)的土地使用權(quán)

根據(jù)企業(yè)會計準則，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)取得的土地使用權(quán)用于土地開發(fā)，應將土地使用權(quán)的取得成本計入“開發(fā)成本”中，即借記“開發(fā)成本——土地開發(fā)” 科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。

?2.用于商品房開發(fā)的土地使用權(quán)

根據(jù)企業(yè)會計準則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑成本，即借記“開發(fā)成本——房屋開發(fā)” 科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。

?3.自建用房的土地使用權(quán)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自建用房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的取得成本直接計入“無形資產(chǎn)”賬戶，且土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。為建造辦公樓等自用而取得的土地使用權(quán)所繳納的契稅，計入“無形資產(chǎn)”賬戶。如果取得的土地暫時沒有確定使用用途，計入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”賬戶。

?4.用于賺取租金的土地使用權(quán)

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于對外出租時，應將其轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”。

?5.取得土地使用權(quán)后需繳納各種稅費

契稅、耕地占用稅記入土地取得成本，印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅記入“稅金及附加”，注意不再計入“管理費用”。

【案例】招拍掛方式取得土地

甲房地產(chǎn)公司通過招拍掛方式從A市土地部門取得S地塊的土地使用權(quán)30畝，用于開發(fā)建設住宅。支付土地出讓金15000萬元，該省契稅稅率3%，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰。

借：開發(fā)成本——土地成本 154,500,000

稅金及附加——印花稅 75,000

貸：銀行存款 150,000,000

應交稅費——應交契稅 4,500,000

應交稅費——印花稅 75,000

?6.取得土地使用權(quán)的增值稅處理

財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條：進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

注意：購入、債務重組、接受投資取得的土地使用權(quán)在取得合法有效的抵扣憑證，可以抵扣進項稅。在一級市場招拍掛取得的土地使用權(quán)給支付給政府部門的土地出讓金可以在銷售額扣除。

財稅〔2016〕36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定可以差額征稅的應稅行為第10項規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載必須注明出處。

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