遇到買(mǎi)一贈(zèng)一、網(wǎng)絡(luò)紅包、積分送禮的稅會(huì)處理的時(shí)候，很多會(huì)計(jì)都感到非常的疑惑。今天我們?yōu)榇蠹易隽耸崂?，希望?duì)大家的實(shí)際工作有幫助！

一、思維導(dǎo)圖

二、買(mǎi)一贈(zèng)一

（一）“買(mǎi)一贈(zèng)一”與“隨機(jī)贈(zèng)送”的區(qū)別

“買(mǎi)一贈(zèng)一”是指銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品。

“隨機(jī)贈(zèng)送”是指企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

兩者的區(qū)別在于贈(zèng)品是否能與銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)一一對(duì)應(yīng)，購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)中得到叫“買(mǎi)一贈(zèng)一”，偶然得到的稱為“隨機(jī)贈(zèng)送”。

（二）買(mǎi)一贈(zèng)一的稅務(wù)處理

1. 增值稅

如果贈(zèng)品和主商品在同一張發(fā)票注明，就可以證明隨貨贈(zèng)送的商品實(shí)為有償銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售價(jià)格隱含在銷(xiāo)售商品總售價(jià)中，可視為捆綁銷(xiāo)售或者實(shí)物折扣，否則，可能會(huì)被按照無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售繳納增值稅。 

2. 企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

3. 個(gè)人所得稅

《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

（三）會(huì)計(jì)處理

例：某商場(chǎng)買(mǎi)襯衣送領(lǐng)帶，買(mǎi)不含稅價(jià)400元(成本300元)的襯衣贈(zèng)價(jià)值100元(不含稅售價(jià)，成本80元)的領(lǐng)帶。有三種開(kāi)票方式：

第一種：將襯衣與領(lǐng)帶都開(kāi)具在同一張發(fā)票上且金額欄里分別注明襯衣銷(xiāo)售金額400元，領(lǐng)帶銷(xiāo)售金額100元，以及折扣額100元。

第二種：襯衣發(fā)票金額欄注明襯衣銷(xiāo)售金額400元，發(fā)票備注欄里注明贈(zèng)了一條領(lǐng)帶一條價(jià)值100元；

第三種：將襯衣與領(lǐng)帶都開(kāi)具在同一張發(fā)票上且金額欄里分別注明襯衣銷(xiāo)售金額320元，領(lǐng)帶銷(xiāo)售金額80元。

1. 稅款的計(jì)算：

（1）增值稅：

第一種方式下，應(yīng)納增值稅=(400+100-100)*13%=52 (元)；

第二種方式下，應(yīng)納增值稅=400*13%+100*13%=65(元)；

第三種方式下，應(yīng)納增值稅=（320+80）*13%=52(元)。

（2） 企業(yè)所得稅：將總的銷(xiāo)售金額400元按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入，即襯衣400*4/5=320(元)，領(lǐng)帶80(元)。

（3） 個(gè)人所得稅，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

2. 會(huì)計(jì)處理

第一種和第三種方式：

（1）銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款/現(xiàn)金 452

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  400

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 380

      貸：庫(kù)存商品—襯衫 300

             庫(kù)存商品—領(lǐng)帶 80

第二種方式：

（1）銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款/現(xiàn)金  452

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  400

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 93

      貸：庫(kù)存商品—領(lǐng)帶 80

             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

      貸：庫(kù)存商品—襯衫 300

（四）買(mǎi)一贈(zèng)一是兼營(yíng)的一種，如何區(qū)分兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售？

1. 混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)（原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及貨物。它是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。

例：某汽車(chē)美容店提供汽車(chē)打蠟服務(wù)，伴隨車(chē)蠟的銷(xiāo)售，屬于混合銷(xiāo)售還是兼營(yíng)行為？

答：打蠟服務(wù)適用生活服務(wù)6%稅率，車(chē)蠟銷(xiāo)售適用13%稅率，兩者屬于同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，該汽車(chē)美容店主體不屬于生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)，其提供打蠟服務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售車(chē)蠟的行為，屬于增值稅混合銷(xiāo)售，應(yīng)按生活服務(wù)6%的稅率核算。

2. 兼營(yíng)是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的行為。

例：某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)同時(shí)也向業(yè)主提供其他服務(wù)，如向業(yè)主提供車(chē)位租賃、日常生活物品銷(xiāo)售、入戶維修服務(wù)、裝修服務(wù)等業(yè)務(wù)，是否可認(rèn)定為混合銷(xiāo)售，按照銷(xiāo)售服務(wù)征稅？

答：上述銷(xiāo)售行為屬于兼營(yíng)行為，不屬于混合銷(xiāo)售，該物業(yè)公司應(yīng)分別核算銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷(xiāo)售額。其中提供車(chē)位租賃，按照出租不動(dòng)產(chǎn)征稅；銷(xiāo)售生活用品按照銷(xiāo)售貨物征稅；提供維修服務(wù)的，按照加工修理修配勞務(wù)征稅；提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

3. 兩者的區(qū)別在于：

（1）混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，兼營(yíng)是多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

（2）混合銷(xiāo)售的對(duì)象只能是同一個(gè)單位和個(gè)人；兼營(yíng)的對(duì)象也可能是同一個(gè)單位和個(gè)人，也可能是多個(gè)單位和個(gè)人。

（3）混合銷(xiāo)售行為，貨物銷(xiāo)售與服務(wù)銷(xiāo)售有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營(yíng)行為，沒(méi)有依附、從屬關(guān)系。如銷(xiāo)售貨物并送貨上門(mén)，為混合銷(xiāo)售。

（4）不屬于混合銷(xiāo)售的例外情形：銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件、機(jī)器設(shè)備等自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)；或者銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

三、網(wǎng)絡(luò)紅包

隨著互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)支付的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)紅包在企業(yè)支付結(jié)算中得到了越來(lái)越廣泛的運(yùn)用。本文列舉的網(wǎng)絡(luò)紅包，包括微信、支付寶紅包——代金券、優(yōu)惠券、折扣券、現(xiàn)金紅包等。

（一）增值稅和企業(yè)所得稅類(lèi)似”買(mǎi)一贈(zèng)一“處理，詳見(jiàn)思維導(dǎo)圖

（二）個(gè)人所得稅

1. 按偶然所得征收

（1）應(yīng)納稅額不足1元免征個(gè)稅，換成“偶然所得”就是“5元”及以下紅包免征個(gè)稅。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào))

（2）對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號(hào))

（3）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

依據(jù)：《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條

2. 按工資薪金所得代扣代繳

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

3. 不征稅

（1） 個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,包括各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。

（3）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號(hào))、《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條

（三）會(huì)計(jì)處理

1. 購(gòu)物時(shí)向非本單位員工發(fā)放

（1） 發(fā)放非現(xiàn)金形式的微信紅包、代金券，企業(yè)在第三方支付平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)代金券 

借：其他應(yīng)付款—代金券

貸：銀行存款

（2）發(fā)出代金券，無(wú)現(xiàn)金流出，未來(lái)可以沖抵現(xiàn)金

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款—代金券

（3）用戶在用代金券購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，收到代金券

借：其他應(yīng)付款—代金券

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（4）代金券到期末未兌換，沖回

借：其他應(yīng)付款—代金券

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用

2.企業(yè)向員工發(fā)放紅包

（1）宣告給員工發(fā)放工資時(shí)

借：管理費(fèi)用等（按受益對(duì)象分）

貸：應(yīng)付職工薪酬—XX 員工

(2）實(shí)際給員工發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—XX 員工

貸：銀行存款/其他貨幣資金—微信紅包

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

3. 企業(yè)向非員工派發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包

比如，發(fā)了20萬(wàn)元紅包，則將其換算為含稅金額。

銷(xiāo)售費(fèi)=20萬(wàn)÷（1-20%）=25萬(wàn)，應(yīng)申報(bào)扣繳個(gè)稅5萬(wàn)元。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—紅包  25萬(wàn)

貸：其它貨幣資金   20萬(wàn)

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅  5萬(wàn)

四、積分返禮

隨著促銷(xiāo)手段的日益增多，在某些情況下，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶在滿足一定條件后，可以將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。

（一）稅務(wù)處理

增值稅和企業(yè)所得稅同買(mǎi)一贈(zèng)一。

個(gè)人所得稅對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征稅。（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）

（二）會(huì)計(jì)處理   

獎(jiǎng)勵(lì)積分是銷(xiāo)售的連帶行為，客戶在支付貨款時(shí)就為未來(lái)獲得的商品或服務(wù)預(yù)先支付了貨款，但是客戶的兌現(xiàn)存在不確定性和時(shí)間遞延性。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理。簡(jiǎn)要舉例如下：

銷(xiāo)售不含稅價(jià)100元商品，贈(zèng)送100積分，每100積分可兌換1元禮品。

1. 贈(zèng)送積分時(shí)

借：銀行存款 113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13

        遞延收益（收銀系統(tǒng)中記載獎(jiǎng)勵(lì)積分）1

2. 兌換禮品時(shí)

借：遞延收益 1

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1

3. 客戶放棄積分兌換，會(huì)計(jì)處理  

借：遞延收益 1

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1

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