根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。實(shí)際操作中相關(guān)問題咋處理，以下13個(gè)問題幫你搞清楚。

1.小型微利企業(yè)，可以按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅嗎？

答：不能。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

2.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定？

答：為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，自下一個(gè)申報(bào)期起，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

3.按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調(diào)整為按季度預(yù)繳？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。納稅人在4月、7月、10月申報(bào)時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的，系統(tǒng)將提示按季預(yù)征。申報(bào)期結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)申報(bào)情況篩查需要調(diào)整納稅期限的納稅人，并聯(lián)系納稅人辦理調(diào)整事項(xiàng)；納稅人也可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整。

4.本年度調(diào)整為按季申報(bào)后，次年度申報(bào)期限如何執(zhí)行？

按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件，按規(guī)定調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)。問，次年度所得稅預(yù)繳申報(bào)期限怎么執(zhí)行？是默認(rèn)繼續(xù)按月預(yù)繳申報(bào)，還是若企業(yè)不自行提出申請，則一直按照按季度預(yù)繳申報(bào)？

答：企業(yè)本年度調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)后，次年度及以后年度原則上繼續(xù)默認(rèn)為按季度預(yù)繳申報(bào)。

5.小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受優(yōu)惠嗎？

答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結(jié)束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補(bǔ)。

6.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡單、確定性更強(qiáng)。具體而言，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）文件第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值；應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

7.企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？

答：企業(yè)在預(yù)繳時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)符合這些規(guī)定，預(yù)繳時(shí)均可以預(yù)先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度性指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)指標(biāo)并進(jìn)行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠，正常進(jìn)行匯算清繳即可。

8.納稅人多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款可否選擇退稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）第四條規(guī)定“當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減”，納稅人是否可以選擇退稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)文件印發(fā)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

9.上季度已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅如何處理？

上一季度不符合小微條件已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟亩惪?，本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合條件，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)本季度不就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。問：上季度已就地分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？

答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。因此，小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其多預(yù)繳的稅款，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）規(guī)定，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

10.按月預(yù)繳企業(yè)是否需要每月填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“按季度填報(bào)信息”部分內(nèi)容？

修訂后的預(yù)繳納稅申報(bào)表增加了“按季度填報(bào)信息”部分，按月度預(yù)繳的企業(yè)是否需要每月填報(bào)這部分內(nèi)容？

答：不需要每月填報(bào)。預(yù)繳納稅申報(bào)表中“按季度填報(bào)信息”部分的所有項(xiàng)目均按季度填報(bào)。按月申報(bào)的納稅人，在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)季度最后一個(gè)月份企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行填報(bào)。如在4月份征期申報(bào)3月的稅款時(shí)，才需要填報(bào)這部分信息，而在其他月份申報(bào)時(shí)，是不需要填報(bào)的。

11.為什么新修訂的預(yù)繳申報(bào)表要求填寫“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值，而并非是季度平均值？

答：將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”等需要計(jì)算的指標(biāo)細(xì)化為“季初資產(chǎn)總額（萬元）”“季末資產(chǎn)總額（萬元）”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”項(xiàng)目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計(jì)算的負(fù)擔(dān)。一般來說，“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中既有的數(shù)據(jù)，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計(jì)算的工作量、也避免出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。

12.假設(shè)一企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當(dāng)年需繳納的企業(yè)所得稅是多少？

答：按照政策規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額超過100萬元的，需要分段計(jì)算。具體是：100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%），100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]，加在一起當(dāng)年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元。

13.一家年應(yīng)納稅所得額320萬元的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額300萬元以內(nèi)的部分，可以減免稅款嗎？

答：不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。問題中提到企業(yè)應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超過了300萬元，是不符合小型微利企業(yè)條件的，因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

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