近日，不少納稅人反饋：“每個(gè)月工資都差不多，這個(gè)月到手的錢少了，打開工資條一看，個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳稅額比上個(gè)月多了，這是怎么回事？”

01

每月工資一樣   為什么9月個(gè)稅變多了

新的個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例執(zhí)行半年來，一些中等以上收入群體，每月工資沒啥變化，但是月度納稅卻出現(xiàn)了“前低后高、逐漸增加”的現(xiàn)象。

其實(shí)，這并不代表稅負(fù)增加，而是今年起對(duì)工資、薪金采用的累計(jì)預(yù)扣法造成的影響。

根據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，需要按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款。

具體計(jì)算方法可以分為兩步：

1.計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

對(duì)居民個(gè)人，按照其在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得的累計(jì)收入，減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

具體公式：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

上述公式中，當(dāng)期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額，為在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。

2.計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

根據(jù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，對(duì)照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，查找適用預(yù)扣率和速算扣除數(shù)，據(jù)此計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。如果計(jì)算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體公式：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

02

舉個(gè)例子

小明2018年、2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為25000元，“三險(xiǎn)一金”為3000元/月，假設(shè)沒有減免收入及減免稅額等情況。

（一）2018年個(gè)人所得稅計(jì)算

2018年1-9月各月個(gè)人所得稅額=（25000-3500-3000）×25%-1005（速算扣除數(shù)）=3620（元）；

2018年四季度執(zhí)行個(gè)人所得稅過渡期政策，適用5000元費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和新稅率表。

2018年10-12月各月個(gè)人所得稅額=（25000-5000-3000）×20%-1410（速算扣除數(shù)）=1990（元）；

2018全年個(gè)人所得稅額=3620×9+1990×3=38550（元）。

（二）2019年個(gè)人所得稅計(jì)算

假設(shè)小明2019年享受一個(gè)子女的子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，以及平均分?jǐn)偟馁狆B(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除1000元，共計(jì)2000元。

2019年1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（25000-5000-3000-2000）×3%=450（元）；

2019年2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（25000×2-5000×2-3000×2-2000×2）×3%-450=450（元）；

2019年3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（25000×3-5000×3-3000×3-2000×3）×10%-2520（速算扣除數(shù)）-450-450=1080（元）；

由此可見，由于3月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為45000元，已適用10%的稅率，因此3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額有所增高。

2019年全年個(gè)人所得稅額=（25000×12-5000×12-3000×12-2000×12）×20%-16920（速算扣除數(shù)）=19080（元）。

全年稅款由38550元下降至19080元，降幅達(dá)50%。

03

總額不變，前幾月先享低扣率

1.2019年1月1日起，全面實(shí)行新個(gè)人所得稅法，對(duì)居民個(gè)人取得的工資薪金所得，按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

2.累計(jì)預(yù)扣法下，納稅人每月預(yù)扣預(yù)繳稅款都是以全年累計(jì)工資、薪金所得為基礎(chǔ)來計(jì)算的。即使每個(gè)月收入是均等的，但是由于累計(jì)收入逐月增加，有可能會(huì)出現(xiàn)適用稅率上升，即“稅率跳檔”，導(dǎo)致預(yù)扣稅款“前低后高”的現(xiàn)象。

3.從全年來看，由于新稅法采用綜合所得按年計(jì)稅制度，累計(jì)預(yù)扣法不會(huì)增加全年稅額，也不會(huì)影響減稅紅利的享受。相反的，這種辦法可以減少對(duì)納稅人全年中前期的稅金占用，降低納稅人的資金成本，相當(dāng)于給納稅人提供了一筆無(wú)息貸款。

04

附：一圖讀懂工資個(gè)稅哪些事！

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文章來源：深圳稅務(wù)服務(wù)號(hào)、稅政第一線、每日言稅

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