增值稅稅率下調(diào)，簽合同要注意了！

來源: 華稅編輯：wangpingping 2019/03/15 10:21:24　　字體：大小

3月5日，國務(wù)院總理李克強在十三屆全國人大第二次會議的政府工作報告中提出，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。抓好年初出臺的小微企業(yè)普惠性減稅政策落實。

雖然目前降稅率政策還未出臺，但基本上已經(jīng)定調(diào)，只待政策發(fā)布，落地實施。對于企業(yè)而言，降稅率帶來的影響往往是方方面面的，而如今最需要關(guān)注的就是：降稅率對企業(yè)原來的合同履行和未來合同的簽訂都會造成影響，簽訂商品買賣以及服務(wù)合同應(yīng)注意以下涉稅事項的處理，維護權(quán)益，防范風(fēng)險：

1、設(shè)置稅收政策變化特別條款。

增值稅雖是價外稅，但是與定價也存在密切關(guān)系，通常也是談判重要考慮事項，降稅率政策落實前后，簽訂合同中，需要就增值稅稅率下調(diào)事項進行明確，避免引發(fā)糾紛，當(dāng)然這種民事約定不得違反稅收法律法規(guī)文件的規(guī)定。

2、關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時間。

簽訂合同不代表合同立即生效，同時需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。如財稅〔2016〕36號規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

政策規(guī)定的執(zhí)行時間代替從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應(yīng)該包含稅款，合同中明確交易價款為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在稅改頻繁期間。

4、明確交易方納稅人身份。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，必要時可將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達期限等內(nèi)容。

5、取得合法有效抵扣憑證。取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī)，對受票方都會造成法律和經(jīng)濟損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

6、注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理。

如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對其有利，必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。

7、價外費用的定性。

增值稅納稅人的銷售額，不僅包括價款，還有價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，建議與價款沒有關(guān)聯(lián)的費用可以簽訂獨立合同，避免被課稅。

8、注重三流一致，防范虛開風(fēng)險。

三流一致，三證統(tǒng)一，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，使得法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。

建議，在增值稅立法快速變革的時期，應(yīng)該充分關(guān)注交易合同涉稅事項處理的合法、合規(guī)性，維護自身合法利益，防范法律風(fēng)險，特別是防范因無知和管理不規(guī)范而引發(fā)的虛開增值稅專用發(fā)票的刑事風(fēng)險。

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