勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)，具有用工靈活的特點，能滿足企業(yè)對臨時性、輔助性工作的需求。當(dāng)前，勞務(wù)派遣公司常見于家政服務(wù)、餐飲、物流、建筑等行業(yè)。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，如何準(zhǔn)確開具發(fā)票并申報納稅？一起來看看吧！

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）明確了小規(guī)模納稅人的兩種計稅方式：一是全額計算繳納增值稅，即以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。二是差額納稅，即以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

根據(jù)財稅〔2016〕47號文件第一條規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。勞務(wù)派遣單位向用工單位收取的上述規(guī)定費用之外的款項，既可開具普通發(fā)票，也可開具專用發(fā)票。

實際工作中，勞務(wù)派遣單位有兩種開具發(fā)票的方式。

第一種方式，是收取用工單位工資等費用部分開具普通發(fā)票，扣除收取用工單位工資等費用部分的余額開具專用發(fā)票。具體到A公司案例，即60萬元直接通過開票系統(tǒng)開具普通發(fā)票，20萬元開具專用發(fā)票。

第二種方式，通過開票系統(tǒng)差額征稅開票功能開具發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，包括勞務(wù)派遣服務(wù)在內(nèi)的一些特定行業(yè)，可以通過開票系統(tǒng)，利用差額征稅開票功能開具發(fā)票。該功能下，既可以開具專用發(fā)票，也可以開具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣單位通過系統(tǒng)差額征稅開票功能開具發(fā)票時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（二）項，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），應(yīng)錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，同時注意發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

那么，取得的勞務(wù)派遣服務(wù)專用發(fā)票是否可以抵扣？根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。進(jìn)項稅額抵扣需要取得合法有效的扣稅憑證，增值稅專用發(fā)票就是扣稅憑證之一。因此，只要取得的專用發(fā)票符合政策規(guī)定，是合法有效的扣稅憑證，就可以計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

小規(guī)模納稅人在規(guī)定期限內(nèi)申報繳納增值稅，需要結(jié)合實際情況據(jù)實填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下簡稱增值稅申報表）。實務(wù)中，納稅人關(guān)注增值稅申報表的填寫細(xì)節(jié)。

仍以A公司為例，假設(shè)A公司選擇差額征稅開票功能開具發(fā)票，那么A公司財務(wù)人員需要先填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》（以下簡稱附列資料一），在附列資料一“應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計算”部分的第10欄次“本期發(fā)生額”、第11欄次“本期扣除額”填寫“600000”“600000”；在“應(yīng)稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第13欄次“全部含稅收入（適用5%征收率）”填寫未扣除前的金額，即“800000”，第14欄次“本期扣除額”填寫“600000”，第15欄次“含稅銷售額”填寫“200000”，第16欄次“不含稅銷售額”填寫“190476.19”（200000÷1.05）。

A公司如果開具的為普通發(fā)票，返回增值稅申報表，可以看到附列資料一第16欄“不含稅銷售額”190476.19元，已自動帶入到主表中“免稅銷售額”—“小微企業(yè)免稅銷售額”；如果開具的為專用發(fā)票，附列資料一中填寫的數(shù)據(jù)也會自動帶入主表，但因開具專用發(fā)票不享受免稅政策，增值稅申報表第4欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”和第5欄次“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”中，均顯示“190476.19”，電子稅務(wù)局自動計算稅額。

需要說明的是，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過30萬元免征增值稅，適用差額征稅的，以差額后的銷售額確定是否免征；選擇開具專用發(fā)票的，不得享受免稅政策。A公司如果開具的發(fā)票金額超過30萬元，不享受免稅政策。假設(shè)A公司第三季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅銷售額150萬元，其中向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用為100萬元。

基于此，附列資料一第10欄次“本期發(fā)生額”、第11欄次“本期扣除額”中填入“1000000”；第13欄次“全部含稅收入（適用5%征收率）”中填入“1500000”；第14欄次“本期扣除額”中填入“1000000”，第15欄次“含稅銷售額”則填入“500000”，第16欄次“不含稅銷售額”填入“476190.68”。

A公司如果開具專用發(fā)票，應(yīng)在增值稅申報表主表第4欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、第5欄次“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”中填入“476190.68”；如果開具普通發(fā)票，則應(yīng)在第4欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”和第6欄次“其他增值稅發(fā)票不含銷售額”中填入“476190.68”。

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