深入了解增值稅中的“視同銷售”

來源: 廈門稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2024/08/28 14:11:38　　字體：大小

企業(yè)日常經(jīng)營中，有時(shí)會發(fā)生貨物對外轉(zhuǎn)移或者消耗、服務(wù)對外提供、無形資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓等，但并未收取貨幣資金的對價(jià)。在這種情形下，會計(jì)核算未作收入處理，但稅法規(guī)定要視同銷售，繳納稅金?！耙曂N售”不同的稅種有不同的規(guī)定，今天我們一起來學(xué)習(xí)一下增值稅中的“視同銷售”。

一、貨物“視同銷售”行為的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一) 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(二) 銷售代銷貨物;

(三) 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四) 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六) 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(七) 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八) 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

注意：

1. 視同銷售貨物的主體：包含單位、個(gè)體工商戶，不包含自然人，如果是自然人發(fā)生以上所列情形，則不屬于視同銷售情形。

2. 購進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)不屬于視同銷售情形，取得進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3. 自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

二、貨物“視同銷售”價(jià)格的確定

在確定完哪些情形屬于視同銷售后，又應(yīng)當(dāng)如何確定銷售額呢?

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一) 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(二) 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(三) 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

注意

1. 增值稅視同銷售價(jià)格的三種確定方法，政策明確規(guī)定需按順序確定。

2. 組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤率一般為10%，但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，依據(jù)消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤率確定組成計(jì)稅價(jià)格。

(政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第(四)項(xiàng))

三、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的“視同銷售”的行為規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：

(一) 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二) 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三) 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)“視同銷售”價(jià)格的確定

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(一) 按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

(二) 按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

(三) 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

(成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定)

注意

服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)“視同銷售”價(jià)格的確定，與貨物“視同銷售”價(jià)格的確認(rèn)原則一樣，需按順序確定。