國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)顯示，今年以來(lái)，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易保持快速增長(zhǎng)，1月—5月，全國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總額30219.6億元，同比增長(zhǎng)16%。近期，大多數(shù)提供跨境服務(wù)的企業(yè)，比較關(guān)注一個(gè)問(wèn)題：如何合規(guī)適用增值稅零稅率政策?

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條，中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱(chēng)境內(nèi))的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)等10類(lèi)服務(wù)，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)，適用增值稅零稅率政策。

零稅率是增值稅稅率的一種，適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。適用零稅率政策的納稅人，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，符合規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征增值稅；同時(shí)，對(duì)這些貨物和應(yīng)稅服務(wù)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅，使出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

適用增值稅零稅率的跨境服務(wù)適用增值稅免稅或退(免)稅政策，具體包括：免征增值稅辦法、免抵退稅辦法、免退稅辦法。

具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法，即對(duì)出口銷(xiāo)售免征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，出口應(yīng)退稅未抵減完的部分予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，即對(duì)出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

根據(jù)規(guī)定，向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10類(lèi)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。當(dāng)前，我國(guó)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)體系不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)，為境外單位提供研發(fā)服務(wù)。鑒于此，不少為境外單位提供研發(fā)服務(wù)的企業(yè)，關(guān)注適用增值稅零稅率政策的具體事宜。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)顯示，今年1月—5月，我國(guó)旅行服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口同比增長(zhǎng)48.4%，成為服務(wù)貿(mào)易第一大領(lǐng)域。高速增長(zhǎng)的旅行服務(wù)業(yè)帶動(dòng)著航空運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)展。航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)如何享受出口退(免)稅呢？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策。其中，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)具體是指，在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；以及在境外載運(yùn)旅客或者貨物。符合上述條件，屬于增值稅一般納稅人，且取得國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)相關(guān)資質(zhì)的航空公司，可以適用增值稅零稅率政策免抵退稅辦法。

整體來(lái)說(shuō)，航空公司應(yīng)于首次申報(bào)出口退(免)稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供內(nèi)容填寫(xiě)真實(shí)、完整的《出口退(免)稅備案表》及相關(guān)資料，辦理出口退(免)稅備案手續(xù)。完成備案之后，航空公司應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào))第十三條，登錄電子稅務(wù)局完成免抵退稅申報(bào)，填寫(xiě)《免抵退稅申報(bào)匯總表》，提供免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，以及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開(kāi)具的發(fā)票等。

2022年，為進(jìn)一步便利出口退稅辦理，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào))明確，納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為，不實(shí)行備案單證管理。提醒，雖然目前企業(yè)發(fā)生零稅率的跨境應(yīng)稅行為不實(shí)行備案單證管理，但是可以根據(jù)自身情況，做好內(nèi)部的單證保存，方便企業(yè)的內(nèi)部管理。例如，企業(yè)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開(kāi)具的發(fā)票，與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的合同，從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得的收款憑證等。

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