納稅人應(yīng)如何申報繳納租賃合同印花稅？

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個人 2024/06/19 16:51:11　　字體：大小

【問題】

【回答】

以企業(yè)簽訂房屋租賃合同3年為例，根據(jù)不同的房屋租賃情形，具體情況如下：

● 情況一：合同每年均約定有明確的租賃金額

企業(yè)在書立應(yīng)稅憑證當(dāng)日，應(yīng)按租賃合同的總金額，按千分之一申報印花稅。

? 政策依據(jù)：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）第五條印花稅的計稅依據(jù)如下：（一）應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

延伸課堂：
如果實際結(jié)算的金額與合同所列的金額不一致，多繳納的印花稅可以退回嗎?
已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。
? 政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行囗徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第22號）第三條應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

● 情況二：租賃金額未列明，按照市場價格另行約定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于書立合同的首個納稅申報期申報書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

? 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》(稅務(wù)總局公告2022年第14號）第一條應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

● 情況三：合同既約定了租金，又約定了物業(yè)管理費

合同中分別列明經(jīng)濟事項的，應(yīng)分別計算。因物業(yè)管理費不屬于印花稅征稅范圍，故僅就租金部分申報印花稅。

? 政策依據(jù)：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）第九條同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

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