兩種計(jì)稅方法下的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額如何劃分抵扣

來源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2024/06/11 14:29:05　　字體：大小

納稅人將購(gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，或租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，就會(huì)涉及一個(gè)關(guān)鍵問題：進(jìn)項(xiàng)稅額如何劃分抵扣。實(shí)務(wù)中，不少納稅人對(duì)此處理不準(zhǔn)確，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))等文件規(guī)定，同一資產(chǎn)同時(shí)用于兩種計(jì)稅方法下的項(xiàng)目，納稅人購(gòu)入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額抵扣，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行合理劃分后再作抵扣。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人合理劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式主要有五種。

1、按銷售額占比計(jì)算

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。

比如，A建筑公司為增值稅一般納稅人，提供的建筑服務(wù)有一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。2023年12月，A公司取得全部銷售收入600萬元，其中包含簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目100萬元，一般計(jì)稅項(xiàng)目500萬元。當(dāng)月，公司辦公發(fā)生物業(yè)費(fèi)10.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬元，無法劃分。則A公司不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.6×100÷600=0.1(萬元)。

2、按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

假設(shè)B公司是增值稅一般納稅人，2024年6月因政策性搬遷，政府撥給設(shè)備補(bǔ)償款，在增值稅上屬于免稅收入。設(shè)備原值200萬元，累計(jì)已計(jì)提折舊190萬元，設(shè)備購(gòu)買時(shí)的適用稅率為16%，則其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(200-190)×16%=1.6(萬元)。

3、按不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))第六條明確，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率，不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%。

4、按建設(shè)規(guī)模占比計(jì)算

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))，一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)。

5、無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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