小規(guī)模納稅人：已享增值稅優(yōu)惠無須重復(fù)計算所得稅

來源: 中國稅務(wù)報編輯：那個人 2024/06/07 10:18:45　　字體：大小

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第1號）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第19號）的規(guī)定，自2023年1月1日起至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。那么，享受的增值稅減免稅優(yōu)惠，是否需要申報繳納所得稅？

回答這個問題，首先需要了解增值稅小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算規(guī)則。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號，以下簡稱9號公告）第一條規(guī)定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）。9號公告同時明確了“本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額”的增值稅銷售額計算規(guī)則。

根據(jù)上述規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）未重復(fù)明確銷售額的換算公式，應(yīng)比照上述公式原理，即適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）。

舉例來說，小規(guī)模納稅人甲2023年12月適用3%征收率的銷售收入為50.5萬元（含增值稅），已按規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票。那么，不考慮其他特殊情況，小規(guī)模納稅人甲的銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）=50.5÷（1+1%）=50（萬元），甲應(yīng)繳增值稅=50×1%=0.5（萬元）。

在實務(wù)中，對于小規(guī)模納稅人享受的2%增值稅減免部分，主要有兩種賬務(wù)處理方式。

一種是按照1%的征收率，作應(yīng)繳增值稅處理。在開具增值稅發(fā)票時，按1%征收率換算為不含稅收入，并按1%計算增值稅應(yīng)納稅額。這種情況下2%的增值稅減免稅，實際上已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應(yīng)稅營業(yè)收入中。本案例中，小規(guī)模納稅人甲按1%征收率，確認的不含稅的銷售收入為50萬元，據(jù)此確認的增值稅應(yīng)納稅額為0.5萬元。從企業(yè)所得稅角度看，企業(yè)收到的50.5萬元的含稅銷售收入，應(yīng)納增值稅稅額為0.5萬元，企業(yè)所得稅申報收入為50萬元，相當于增值稅2%減征的1萬元（50×2%），已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中（不含增值稅的銷售收入）。

因此，對小規(guī)模納稅人甲享受的2%增值稅減免部分，不應(yīng)重復(fù)作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。會計處理上，小規(guī)模納稅人甲應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目50.5萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”50萬元、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”0.5萬元。

另一種是通過“其他收益”核算2%增值稅減免部分。按照企業(yè)會計準則和《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）中關(guān)于減免增值稅相關(guān)規(guī)定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。在企業(yè)所得稅匯算清繳時，其他收益已填報到“營業(yè)利潤”中，納入應(yīng)稅所得的計算，2%的減征部分不應(yīng)重復(fù)作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。

以本案為例，實務(wù)中常見的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目50.5萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”49萬元（50.5-50×3%）、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”1.5萬元（50×3%）。然后，在實際繳納增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”1.5萬元，貸記“銀行存款”0.5萬元、“其他收益”1萬元。

綜上所述，對于小規(guī)模納稅人來說，無論企業(yè)采取上述兩種賬務(wù)處理方式的哪一種，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的減征部分，都已經(jīng)按照剔除價外“應(yīng)交增值稅”以后的余額，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間全額計入了相關(guān)期間的應(yīng)納稅所得額。

因此，不再需要對因增值稅征收率減免優(yōu)惠而產(chǎn)生的不含稅銷售額的變動，重復(fù)作為企業(yè)應(yīng)稅所得申報繳納企業(yè)所得稅。小規(guī)模納稅人應(yīng)加強稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，在充分享受稅收優(yōu)惠政策的同時，合規(guī)進行稅務(wù)處理。

更多推薦：

免費資料會計培訓(xùn) 財稅政策

批量轉(zhuǎn)換Excel中字母大小寫的三大函數(shù)

以舊換新！購置新能源汽車可享稅收優(yōu)惠！

上一篇：【漲知識】納稅信用常見扣分情況都有哪些？

下一篇：2024年中級會計怎么考？報名需要什么條件？