根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第二條，高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。因此，只有在中國境內(nèi)成立、屬于我國企業(yè)所得稅納稅人的中國居民企業(yè)才可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）第一條明確，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得，可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。也就是說，高新技術(shù)企業(yè)“走出去”后，其來源于境外的所得，可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

實(shí)務(wù)中，“走出去”企業(yè)開展境外經(jīng)營的方式主要有兩種：一種是投資具有獨(dú)立納稅地位的法人公司，比如Z公司在甲國設(shè)立的子公司；另一種是設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，比如Z公司在乙國設(shè)立的分公司。企業(yè)通過不同的經(jīng)營方式取得的境外所得，其稅務(wù)處理有所不同。

境外子公司，通常是具有獨(dú)立納稅地位的投資國（地區(qū)）居民企業(yè)。我國實(shí)行的企業(yè)所得稅法是法人稅制，而子公司屬于獨(dú)立于母公司之外的法人主體，因此，境內(nèi)母公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，不等于境外子公司也是高新技術(shù)企業(yè)，境外子公司不能在我國境內(nèi)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用和收入往往不能合并到境內(nèi)母公司的高新技術(shù)企業(yè)計(jì)算指標(biāo)中。需要注意的是，境內(nèi)母公司取得境外子公司分配的股息、紅利，支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等屬于境內(nèi)母公司總收入的一部分，應(yīng)并入境內(nèi)母公司的高新技術(shù)企業(yè)計(jì)算指標(biāo)。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2011〕47號(hào)文件，境內(nèi)母公司作為高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受主體，其境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算企業(yè)所得稅和境外抵免限額。

不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，通常是根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位，或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國家（地區(qū)）稅收居民的分支機(jī)構(gòu)。由于此類分支機(jī)構(gòu)不具有分配利潤的職能，我國居民企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。對(duì)于這些來源于境外的所得，我國居民企業(yè)應(yīng)以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中，由于境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)屬于境內(nèi)企業(yè)的一部分，因此境內(nèi)企業(yè)所屬年度發(fā)生的境內(nèi)、境外研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)，應(yīng)包括境外分支機(jī)構(gòu)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用和各項(xiàng)收入等。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2011〕47號(hào)文件，如果境內(nèi)企業(yè)以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其境內(nèi)所得和境外分支機(jī)構(gòu)的所得，均可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，且其境外所得可以按照15%的稅率計(jì)算抵免限額。

結(jié)合Z公司的情況，企業(yè)在申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，子公司已經(jīng)成立，分公司尚未成立。2022年初，境外分公司成立。Z公司每年都要結(jié)合自身收入、人員和研發(fā)費(fèi)用等指標(biāo)，并考慮境外分公司、子公司的影響，計(jì)算其是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求。以2022年度為例，2023年Z公司進(jìn)行2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要對(duì)2022年的研發(fā)人員、研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并將境外分公司的研發(fā)人員數(shù)量、職工總數(shù)、研發(fā)費(fèi)用金額、銷售收入、年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，以及從子公司取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等納入相應(yīng)指標(biāo)范圍。如果基于這些指標(biāo)計(jì)算后，Z公司仍然符合高新技術(shù)企業(yè)指標(biāo)要求，則其從子公司、分公司取得的境外所得，均可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算企業(yè)所得稅和境外所得抵免限額。