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速看！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見(jiàn)誤區(qū)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)所得稅居民企業(yè)，不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入、提高自主創(chuàng)新能力、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策，一起來(lái)看看實(shí)際工作中遇到的常見(jiàn)誤區(qū)吧！
所有行業(yè)的企業(yè)均能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
錯(cuò)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn)，并隨之更新。上述行業(yè)為不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。
所有非負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)均能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
錯(cuò)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)所得稅居民企業(yè)，不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。
所有符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
錯(cuò)。只有符合條件的研發(fā)活動(dòng)才可以。可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用;
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維護(hù)維修;
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不可享受稅前加計(jì)扣除政策。
錯(cuò)。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;
二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以積累經(jīng)驗(yàn)，取得其他有價(jià)值的成果。
只有本企業(yè)研究人員的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
錯(cuò)。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員費(fèi)用及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用均可加計(jì)扣除。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
研發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中對(duì)外銷(xiāo)售的試制品，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
錯(cuò)。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
企業(yè)預(yù)繳時(shí)不可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
錯(cuò)。從2023年1月1日開(kāi)始，企業(yè)7月份預(yù)繳申報(bào)第2季度(按季預(yù)繳)或6月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，自主選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
對(duì)7月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，自主選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，自主選擇在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
政策依據(jù)
1.《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2023年第11號(hào))
2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))
4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))
5.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))
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