國家金融監(jiān)督管理總局數據顯示，截至2023年9月末，銀行業(yè)金融機構不良貸款余額4萬億元，較年初增加1832億元。為繼續(xù)支持銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司處置不良債權，有效防范金融風險，前段時間，財政部、稅務總局發(fā)布《關于繼續(xù)實施銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第35號，以下簡稱35號公告），進一步明確了金融機構處置抵債資產的稅收優(yōu)惠政策。銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司，在處置抵債資產時，合規(guī)享受多方面稅收優(yōu)惠。

增值稅：可選擇差額計稅

35號公告第一條規(guī)定，銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產，可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅。

舉例來說，2019年5月，B公司向江蘇省D銀行（增值稅一般納稅人）申請貸款4000萬元，用于新建廠房和設備改造，后因新冠疫情和市場變化，新項目完工后，一直未能投產，且銀行貸款到期后也無力償還。于是2022年12月，D銀行通過法院判決取得B公司抵債的一棟辦公樓，該樓房經法院判決作價為3270萬元（含稅）。隨后B公司按法院判決書與D銀行簽訂了價稅合計為3270萬元的產權轉移合同，并開具了增值稅專用發(fā)票。2023年9月1日，D銀行通過拍賣公司公開拍賣辦公樓，由F公司競得該棟辦公樓，D銀行取得拍賣價款（產權轉移合同注明價稅合計）3815萬元。根據35號公告，D銀行可以選擇差額計稅，應繳納的增值稅為（3815-3270）÷（1+9%）×9%=45（萬元）。

需要注意的是，35號公告第一條第二款規(guī)定，從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產的作價，應當取得人民法院、仲裁機構生效的法律文書。此外，選擇差額計稅辦法計算銷售額的銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司，接收抵債不動產取得增值稅專用發(fā)票的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；處置抵債不動產時，抵債不動產作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

印花稅、契稅：滿足條件可減免

35號公告第二條規(guī)定，對銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司接收、處置抵債資產過程中涉及的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿免征印花稅；對合同或產權轉移書據其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。第三條規(guī)定，對銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司接收抵債資產免征契稅。

值得注意的是，根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第四條第（一）款，對應稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。而35號公告規(guī)定的印花稅減免優(yōu)惠，僅對銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司特定納稅人接收、處置抵債資產過程中涉及的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿免征印花稅，此項政策并不惠及上述業(yè)務中合同或產權轉移數據的其他各方當事人。

此外，35號公告規(guī)定的契稅減免優(yōu)惠，僅適用于銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司接收抵債資產免征契稅。對其他各方當事人應按規(guī)定繳納契稅。

仍以上述D銀行接收、處置抵債辦公樓為例，確定印花稅、契稅的征免主體（江蘇省規(guī)定契稅的具體適用稅率為3%）。鑒于D銀行接收、處置其以物抵債的資產，符合35號公告第二條、第三條規(guī)定，因此D銀行接收B企業(yè)用于抵債的辦公樓作價3270萬元，以及D銀行通過拍賣處置取得F公司支付的抵債辦公樓款項3815萬元，所書立的產權轉移書據可免征印花稅。同時，對D銀行接收抵債的辦公樓3270萬元免征契稅。

但B公司用于抵債的辦公樓，因其應稅產權轉移數據金額中未單獨列明增值稅稅款，根據印花稅法第五條、35號公告第二條，計稅依據應包含增值稅稅款，即B公司應繳納印花稅3270×0.5‰=1.635（萬元）。同樣地，F(xiàn)公司通過拍賣取得的抵債辦公樓應按書立的產權轉移書據的價稅合計額繳納印花稅，即F公司應繳納印花稅3815×0.5‰=1.9075（萬元）。同時F公司應繳納契稅3815÷（1+9%）×3%=105（萬元）。

房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅：注意各地具體規(guī)定

35號公告第四條規(guī)定，各地可根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》授權和本地實際，對銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司持有的抵債不動產減免房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。筆者統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，目前大部分地區(qū)尚未出臺具體細節(jié)，建議納稅人持續(xù)關注所在省級人民政府下一步的具體規(guī)定。

此外，需要提醒的是，35號公告所稱抵債不動產、抵債資產，指的是經人民法院判決裁定或仲裁機構仲裁的抵債不動產、抵債資產。其中，金融資產管理公司的抵債不動產、抵債資產，限于其承接銀行業(yè)金融機構不良債權涉及的抵債不動產、抵債資產。這里的金融資產管理公司，是持有國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構及其派出機構頒發(fā)的《金融許可證》的資產管理公司。

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