借款利息和欠款利息是兩個(gè)看起來類似的常見概念。

借款利息，指出借人因各種占用、拆借資金而從借款人處獲得的收入，是借款人因?yàn)槭褂觅Y金而向出借人支付的代價(jià)。借款利息的來源有兩種，一種是金融機(jī)構(gòu)借款；另一種是民間借貸，即自然人之間、自然人與法人或其他組織之間，以及法人或其他組織相互之間，以貨幣或其他有價(jià)證券為標(biāo)的進(jìn)行的資金融通行為。

欠款利息，指除借款利息以外，債務(wù)人由于延遲付款，需要向債權(quán)人支付的利息、滯納金等形式的補(bǔ)償。當(dāng)事雙方通常會(huì)事先約定逾期支付款項(xiàng)時(shí)，須承擔(dān)的后果和責(zé)任，一般表現(xiàn)為延期付款利息、滯納金或違約金等形式。欠款利息產(chǎn)生有多種原因，例如工程欠款、未付貨款、拖欠勞動(dòng)報(bào)酬等，是債的一種既存狀態(tài)。本文僅討論在銷售貨物、提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等存在增值稅納稅義務(wù)的法律關(guān)系當(dāng)中產(chǎn)生的欠款利息。

兩者基礎(chǔ)法律關(guān)系有所不同

借款利息與欠款利息雖然都是“利息”，但二者具有明顯的區(qū)別。

一是法律關(guān)系不同

借款利息僅基于借貸合同，因資金借貸行為直接產(chǎn)生，歸屬于借貸合同之債；欠款利息則基于借貸合同之外的一般民事法律行為，因違反法定或約定給付義務(wù)，應(yīng)付未付或逾期支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)延伸產(chǎn)生，歸屬于法定之債或雙方意定之債。

二是表現(xiàn)形式不同

借款利息是按資金借貸合同的約定，在借貸雙方之間產(chǎn)生的特定權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在法律形式上，既符合債的普遍特征，同時(shí)也有特殊的要求。根據(jù)民法典相關(guān)規(guī)定，借款合同一般應(yīng)采用書面形式，對(duì)貸款利率作出約定。借款合同對(duì)支付利息沒有約定的，視為沒有利息。欠款利息在本質(zhì)上屬于對(duì)損失的補(bǔ)償。根據(jù)民法典第五百八十五條規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。增值稅意義上的欠款利息，通常表現(xiàn)為違約金、滯納金、延期付款利息等形式。

三是法律限制不同

對(duì)借款利息，民法典有不得違反國(guó)家有關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定的限制。根據(jù)最高人民法院的司法解釋，借貸利率最高不得超過合同成立時(shí)1年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率4倍。超過合同成立時(shí)1年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率4倍的，屬于高利貸，是違法行為，超出法律規(guī)定的利息不受法律保護(hù)。對(duì)于欠款利息，民法典僅作了原則性規(guī)定，沒有具體化的強(qiáng)制性規(guī)定，雙方可自行約定。不過，民法典規(guī)定，違約金約定的金額不能過高或過低。如約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。

增值稅處理差異

從增值稅角度來看，借款利息與欠款利息在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、適用稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面存在顯著差異。

在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，對(duì)于借款利息，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條規(guī)定，納稅人取得借款利息收入，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。如果付款方未按約定期限實(shí)際支付利息，也未開具發(fā)票，在合同約定的應(yīng)付利息時(shí)間，收款方便已經(jīng)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。欠款利息的產(chǎn)生基于付款方未按約定支付銷售款項(xiàng)的事實(shí)，雙方往往無法通過協(xié)議提前約定給付時(shí)間。欠款利息的取得主要依賴于司法機(jī)關(guān)的判定，或違約方的實(shí)際支付。因此，稅務(wù)實(shí)踐中，通常以實(shí)際取得日期或司法機(jī)關(guān)判定支付日期，作為欠款利息的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

適用稅率方面，對(duì)于借款利息，根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條規(guī)定，貸款，指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于金融服務(wù)范疇，按金融服務(wù)征收增值稅，因此應(yīng)適用6%的增值稅稅率。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，符合規(guī)定可享受免征增值稅優(yōu)惠政策。非企業(yè)集團(tuán)單位之間的無償借貸，則應(yīng)按視同銷售行為計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于欠款利息，根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等因購(gòu)買方未按期支付而收取的違約金、滯納金、延期付款利息，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照主貨物所適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。例如，因銷售貨物取得的延期付款利息，按13%計(jì)算繳納增值稅；因提供建筑服務(wù)取得的延期付款利息，按9%計(jì)算繳納增值稅，等等。對(duì)于雙方未約定違約金、滯納金、延期付款利息情形的，不能按增值稅視同銷售進(jìn)行處理。

在實(shí)務(wù)操作中，納稅人還需要注意兩者在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策和發(fā)票開具方面的差異。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人取得借款利息，通常開具增值稅普通發(fā)票即可。

作為價(jià)外費(fèi)用，欠款利息依附于主銷售業(yè)務(wù)，是在銷售價(jià)款之外因資金給付方延期支付相關(guān)款項(xiàng)而取得的額外收入。根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，欠款利息屬于增值稅銷售額的組成部分。因此，欠款利息收入可根據(jù)需要，選擇開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。除存在法定不得抵扣情形外，受票方可按規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅處理差異

對(duì)于利息收取方，借款利息和欠款利息在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于利息支付方，二者在企業(yè)所得稅稅前扣除方面存在差異。

借款利息對(duì)應(yīng)的借款來源不同，企業(yè)所得稅稅前扣除的具體處理不同。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)如果是向金融企業(yè)借款，發(fā)生的利息支出在取得相應(yīng)的稅前扣除憑證后，可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果屬于民間借貸，企業(yè)發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

欠款利息屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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