日前，國務院發(fā)布《關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》（國務院令第764號），修改了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下稱新《辦法》）部分條款，并自公布之日起施行。對比2019年版《發(fā)票管理辦法》（以下稱原《辦法》），新《辦法》不僅順應發(fā)票發(fā)展趨勢，明確了電子發(fā)票的法律地位，而且優(yōu)化了單位和個人發(fā)票開具和使用的有關(guān)規(guī)定，可以歸納為“三個明確”和“三個調(diào)整”。

按照載體分，我國的發(fā)票有紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票兩種。無論是紙質(zhì)發(fā)票還是電子發(fā)票，其實質(zhì)都是單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，都是合法有效的報銷憑證。長期以來，電子發(fā)票的法律地位一直未能在法律法規(guī)中予以明確。

新《辦法》適應稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展方向，在第三條明確，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，強調(diào)電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。同時，授權(quán)國務院稅務主管部門規(guī)定電子發(fā)票涉及的“編碼規(guī)則、數(shù)據(jù)標準、使用范圍等具體管理辦法”，并要求，單位和個人開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)自用或者為他人提供電子發(fā)票服務的，應當遵守國務院稅務主管部門的規(guī)定。

自2015年以來，我國開始有序推進發(fā)票電子化進程，先后推廣應用增值稅電子普通發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、全面數(shù)字化電子發(fā)票，電子發(fā)票的使用范圍越來越廣。但是，當前大多數(shù)納稅人尚不具備直接使用電子發(fā)票入賬報銷的能力，仍然需要將電子發(fā)票打印后作為報銷入賬憑證。一些財務管理嚴格的企業(yè)，按照原《辦法》開具發(fā)票應當“加蓋發(fā)票專用章”的規(guī)定，要求員工報銷時打印電子發(fā)票并加蓋發(fā)票專用章，人為造成電子發(fā)票實際應用過程中的流程混亂與復雜。

對此，新《辦法》明確規(guī)定，發(fā)票專用章僅適用于紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票無須加蓋發(fā)票專用章，有效解決了電子發(fā)票使用中的報銷“爭議”。新《辦法》同時規(guī)定，納稅人僅在需要領(lǐng)用紙質(zhì)發(fā)票的時候，才需要按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣刻制的發(fā)票專用章，在領(lǐng)用發(fā)票的時候提供印模即可。納稅人如果只使用電子發(fā)票，就無須刻制發(fā)票專用章。

發(fā)票數(shù)據(jù)是納稅人重要的經(jīng)營信息和商業(yè)秘密。新《辦法》首次將發(fā)票數(shù)據(jù)安全列入管理要求，任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得竊取、截留、篡改、出售、泄露發(fā)票數(shù)據(jù)。新《辦法》在第六章罰則中明確規(guī)定，竊取、截留、篡改、出售、泄露發(fā)票數(shù)據(jù)的，由稅務機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

新《辦法》適應當前稅收征管數(shù)字化環(huán)境變化，簡化、優(yōu)化了發(fā)票領(lǐng)用程序，全面取消了發(fā)票領(lǐng)購簿的使用，納稅人僅需要通過數(shù)字化方式“確認領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)用方式”。同時，納稅人如果存在多個分支機構(gòu)，需要集中領(lǐng)用發(fā)票并分發(fā)到所屬各分支機構(gòu)使用的，新《辦法》明確，開具發(fā)票的單位和個人，應當建立發(fā)票使用登記制度，但不再強制要求建立發(fā)票登記簿。據(jù)此，納稅人可以根據(jù)自身的情況采用不同的方式予以登記，如使用內(nèi)部信息系統(tǒng)，或啟用發(fā)票登記簿等。與此同時，納稅人應配合稅務機關(guān)進行身份驗證，并定期向主管稅務機關(guān)報告發(fā)票使用情況。

一是取消了發(fā)票保證金制度。新《辦法》保留了納稅人跨省臨時從事經(jīng)營活動，向經(jīng)營地稅務機關(guān)領(lǐng)用經(jīng)營地發(fā)票的規(guī)定，但取消了納稅人臨時領(lǐng)用經(jīng)營地發(fā)票交納保證金的制度。新《辦法》發(fā)布后，跨省臨時從事經(jīng)營活動的單位和個人，應當憑所在地稅務機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務機關(guān)領(lǐng)用經(jīng)營地的發(fā)票，無須提供保證人或交納保證金。

二是取消了發(fā)票檢查核對卡制度。當前除少數(shù)定額發(fā)票和小額手寫發(fā)票外，其他發(fā)票均使用稅控方式或電子方式開具，稅務機關(guān)在發(fā)票檢查中核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以通過數(shù)字化方式快速查詢核對，不再向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡。

三是取消了保存期滿銷毀查驗制度。新《辦法》規(guī)定，單位和個人開具發(fā)票后，發(fā)票存根聯(lián)應當按照國家有關(guān)規(guī)定存放和保管5年，同時取消了發(fā)票存根聯(lián)保存期滿后，需要報經(jīng)稅務機關(guān)查驗后銷毀的制度要求。保存到期的發(fā)票存根聯(lián)，開票人可依法直接銷毀，不再報經(jīng)稅務機關(guān)同意。

四是取消了發(fā)票領(lǐng)購制度。新《辦法》將原發(fā)票管理辦法中發(fā)票“領(lǐng)購”修改為發(fā)票“領(lǐng)用”，明確規(guī)定發(fā)票免費領(lǐng)用。

新《辦法》將發(fā)票印制企業(yè)的確定由原先稅務機關(guān)招標方式進行，調(diào)整為“應當按照政府采購有關(guān)規(guī)定”進行。《國家稅務總局關(guān)于全面實行稅務行政許可事項清單管理的公告》（國家稅務總局公告2022年第19號）規(guī)定，自2022年11月1日起，企業(yè)印制發(fā)票審批等事項，不再作為行政許可事項管理，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定實施，并在《國家稅務總局關(guān)于優(yōu)化納稅人延期繳納稅款等稅務事項管理方式的公告》（國家稅務總局公告2022年第20號）中，將其調(diào)整為“確定發(fā)票印制企業(yè)”，按照政府采購事項管理，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國政府采購法》及其實施條例等法律、行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定實施。

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