融資租入資產(chǎn)需要注意的幾個問題！

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2023/08/17 17:04:18　　字體：大小

會計(jì)核算方面

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號一一租賃》修訂后，承租人會計(jì)處理不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，除采用簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，對所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用。

一般情況下的會計(jì)處理參考如下：

1、計(jì)算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值，并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額

2、支付租金時

借：租賃負(fù)債—租賃付款額

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

3、確認(rèn)每期利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

4、計(jì)提折舊時

借：管理費(fèi)用（或其他成本費(fèi)用科目）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

需要注意的問題：

1、在實(shí)際業(yè)務(wù)中，承租人向出租人支付的租金中包含增值稅的，相關(guān)增值稅稅額不屬于租賃付款額的范疇，不應(yīng)納入租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量。

2、出租人為確保承租人履行合同相關(guān)義務(wù)收取租賃保證金的，該租賃保證金不屬于承租人的租賃付款額，應(yīng)該作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。個人意見是計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目核算。

3、計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用，憑證后面附的是攤銷計(jì)算表，出租方并不會開利息費(fèi)用的發(fā)票。

企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)按照直線法和不低于稅法規(guī)定最低年限計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

因此需要注意的是：會計(jì)核算上每年計(jì)提的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊與利息費(fèi)用之和跟稅法上允許扣除的折舊之間的差額，每年在所得稅匯算的時候要進(jìn)行納稅調(diào)整。

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