2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中！能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？申報時需要注意什么？5個案例教你如何填報。

 政策要點 

1. 對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2. 企業(yè)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應當匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

 政策依據(jù) 

1.《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號） 

2.《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（2022年第5號）

 注意事項 

1. 小型微利企業(yè)標準：從事國家非限制和禁止行業(yè)；年應納稅所得額≤300萬；從業(yè)人數(shù)≤300人；資產(chǎn)總額≤5000萬元。

2. 2022年度匯算清繳小微企業(yè)優(yōu)惠減免計算方法：

注意：

1. 從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

2. 非法人的分支機構(gòu)不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。 

某公司符合小型微利條件，2022年度申報應納稅所得額為280萬元，2022年度需繳納多少企業(yè)所得稅？

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳應納稅額11.5萬（2.5+9=11.5）；

2022年度匯算清繳減免企業(yè)所得稅58.5萬元（280x25%-11.5=58.5）

填報

 政策要點 

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

 政策依據(jù) 

《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2022年第16號）

 注意事項 

1. 科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。

2. 科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的詳細政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）、《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

3. 本公告自2022年1月1日起執(zhí)行。

A企業(yè)為科技型中小企業(yè)，2022年度發(fā)生自主研發(fā)費用150萬元，全額為允許扣除的研發(fā)費用。2022年度匯繳時，對實際發(fā)生的計入當期損益的研發(fā)費用150萬元，可在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除150*100%=150萬元。

填報

 政策要點 

1. 現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022 年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

2. 企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以 2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

 政策依據(jù) 

《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號）

 注意事項 

1. 現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

2. 第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇。按實際發(fā)生數(shù)計算或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

B公司（非科技型中小企業(yè)、非制造業(yè)行業(yè)企業(yè)）已持續(xù)經(jīng)營多年，發(fā)生自主研發(fā)費用2000萬元，全額為允許扣除的研發(fā)費用，其中第四季度研發(fā)費用金額為800萬元，研發(fā)費用支出均未形成無形資產(chǎn)，無其他事項發(fā)生。

選擇1:按第四季度研發(fā)費用實際發(fā)生數(shù)的計算方法，研發(fā)費用加計扣除金額為800×100%+（2000-800）×75%=1700（萬元）

填報

選擇2:按第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)占全年實際經(jīng)營月份數(shù)的比例的方法，研發(fā)費用加計扣除金額為2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（萬元）

填報

 政策要點 

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

 政策依據(jù) 

《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）   

 注意事項 

本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（3）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

2.本公告所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。

3. 中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

C公司為新成立的中小微企業(yè)，于2022年11月購進2項固定資產(chǎn)，分別為單位價值720萬元的電子設備，以及單位價值1200萬元的生產(chǎn)設備，以上2項資產(chǎn)的會計折舊年限與稅收折舊年限相同，分別為3年、10年。C公司選擇將電子設備的720萬元稅前一次性扣除；機器在2022年度扣除單位價值的50%，即600萬元（1200×50%），剩余價值在余下9年進行扣除。假設C公司無其他固定資產(chǎn)。

填報

 政策要點 

1. 高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

2. 凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。

3. 所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。

 政策依據(jù) 

《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號）

 注意事項 

1. 根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第 46 號）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。

2. 詳細政策口徑及問答詳見國家稅務總局《高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南》。

D公司于2022年11月購進一臺價值1200萬元生產(chǎn)設備，兩臺單位價值300萬元與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的工具，在2022年12月獲得高新技術企業(yè)資格。2022年度匯算清繳時企業(yè)選擇享受購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。假設該企業(yè)無其他固定資產(chǎn)。

填報

更多推薦：

實務會員   會計培訓   稅收政策

工資、薪金支出企業(yè)所得稅匯算清繳四點注意事項

交易性金融資產(chǎn)的會計核算與列報