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企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行時(shí),5個(gè)案例教你填報(bào)

來源: 河南稅務(wù) 編輯:那個(gè)人 2023/05/16 17:07:10  字體:

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中!能享受哪些稅收優(yōu)惠政策?申報(bào)時(shí)需要注意什么?5個(gè)案例教你如何填報(bào)。

一、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠

 政策要點(diǎn) 

1. 對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2. 企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額,依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

 政策依據(jù) 

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號) 

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(2022年第5號)

 注意事項(xiàng) 

1. 小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn):從事國家非限制和禁止行業(yè);年應(yīng)納稅所得額≤300萬;從業(yè)人數(shù)≤300人;資產(chǎn)總額≤5000萬元。

2. 2022年度匯算清繳小微企業(yè)優(yōu)惠減免計(jì)算方法:

年應(yīng)納稅所得額

注意:

1. 從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

2. 非法人的分支機(jī)構(gòu)不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。 

 案例&填報(bào) 

某公司符合小型微利條件,2022年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額為280萬元,2022年度需繳納多少企業(yè)所得稅?

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅額11.5萬(2.5+9=11.5);

2022年度匯算清繳減免企業(yè)所得稅58.5萬元(280x25%-11.5=58.5)

填報(bào)

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%

 政策要點(diǎn) 

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2022年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2022年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

 政策依據(jù) 

《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(2022年第16號)

 注意事項(xiàng) 

1. 科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

2. 科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的詳細(xì)政策口徑和管理要求,按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3. 本公告自2022年1月1日起執(zhí)行。

案例&填報(bào)

A企業(yè)為科技型中小企業(yè),2022年度發(fā)生自主研發(fā)費(fèi)用150萬元,全額為允許扣除的研發(fā)費(fèi)用。2022年度匯繳時(shí),對實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用150萬元,可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再加計(jì)扣除150*100%=150萬元。

填報(bào)

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表

三、其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%

 政策要點(diǎn) 

1. 現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2022 年10月1日至2022年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

2. 企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

 政策依據(jù) 

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022年第28號)

 注意事項(xiàng) 

1. 現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。

2. 第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇。按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

案例&填報(bào)

B公司(非科技型中小企業(yè)、非制造業(yè)行業(yè)企業(yè))已持續(xù)經(jīng)營多年,發(fā)生自主研發(fā)費(fèi)用2000萬元,全額為允許扣除的研發(fā)費(fèi)用,其中第四季度研發(fā)費(fèi)用金額為800萬元,研發(fā)費(fèi)用支出均未形成無形資產(chǎn),無其他事項(xiàng)發(fā)生。

選擇1:按第四季度研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)的計(jì)算方法,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額為800×100%+(2000-800)×75%=1700(萬元)

填報(bào)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

選擇2:按第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)占全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例的方法,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額為2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625(萬元)

填報(bào)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

四、中小微企業(yè)購置設(shè)備器具可選擇一次性稅前扣除

 政策要點(diǎn) 

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,單位價(jià)值在500萬元以上的,按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

 政策依據(jù) 

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(2022年第12號)   

 注意事項(xiàng) 

本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且符合以下條件的企業(yè):

(1)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè):從業(yè)人員2000人以下,或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;

(2)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營:營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;

(3)其他行業(yè):從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

2.本公告所稱設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

3. 中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策,當(dāng)年度未選擇享受的,以后年度不得再變更享受。

案例&填報(bào)

C公司為新成立的中小微企業(yè),于2022年11月購進(jìn)2項(xiàng)固定資產(chǎn),分別為單位價(jià)值720萬元的電子設(shè)備,以及單位價(jià)值1200萬元的生產(chǎn)設(shè)備,以上2項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊年限與稅收折舊年限相同,分別為3年、10年。C公司選擇將電子設(shè)備的720萬元稅前一次性扣除;機(jī)器在2022年度扣除單位價(jià)值的50%,即600萬元(1200×50%),剩余價(jià)值在余下9年進(jìn)行扣除。假設(shè)C公司無其他固定資產(chǎn)。

填報(bào)

資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

五、高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅
稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除

 政策要點(diǎn) 

1. 高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

2. 凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的,可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3. 所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置,包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造,其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。

 政策依據(jù) 

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022年第28號)

 注意事項(xiàng) 

1. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018 年第 46 號)的規(guī)定,固定資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn):以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

2. 詳細(xì)政策口徑及問答詳見國家稅務(wù)總局《高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除政策操作指南》。

案例&填報(bào)

D公司于2022年11月購進(jìn)一臺(tái)價(jià)值1200萬元生產(chǎn)設(shè)備,兩臺(tái)單位價(jià)值300萬元與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的工具,在2022年12月獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。2022年度匯算清繳時(shí)企業(yè)選擇享受購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。假設(shè)該企業(yè)無其他固定資產(chǎn)。

填報(bào)

年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表

免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

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