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備考信息
注意事項一
什么是合理的工資薪金?
“合理工資薪金”是指企業(yè)按照相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。包括企業(yè)列入員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼。
需要重點關(guān)注的是:雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款,應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,不得稅前扣除。
在實際工作中,關(guān)于工資薪金支出,企業(yè)可以按照以下原則掌握:
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);
(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
剛剛提到各項工資薪金總和就是我們常說的“工資薪金總額”,既是稅前扣除項,又是計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù),比如:職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過其2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,自2018年1月1日起,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
注意事項二
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出應(yīng)如何扣除?
有兩種方式:
第一種:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;
第二種:直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
注意事項三
企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工等費用應(yīng)如何扣除?
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按規(guī)定在稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
注意事項四
匯算期支付的工資可不可以扣除?
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
參考文件:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)
《 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)
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