你知道境外企業(yè)來境內(nèi)和境內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)生承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)是否需要申報(bào)和納稅嗎？下面，以《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》為例，一起來看看常設(shè)機(jī)構(gòu)政策知識(shí)吧！

我國(guó)對(duì)外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是什么？

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)通常有哪些？

中新協(xié)定中列舉和規(guī)定的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”包括：

（一）管理場(chǎng)所；

（二）分支機(jī)構(gòu)；

（三）辦事處；

（四）工廠；

（五）作業(yè)場(chǎng)所；

（六）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。

（七）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限；

（八）企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過一百八十三天以上為限。

（九）當(dāng)一個(gè)人（除適用下述注意點(diǎn)1規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在締約國(guó)一方代表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個(gè)人（下述注意點(diǎn)2中重點(diǎn)提及）為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在首先提及的締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

注意點(diǎn)1   

締約國(guó)一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個(gè)代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，并且該代理人和該企業(yè)之間商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系的條件不同于獨(dú)立企業(yè)之間關(guān)系的條件，不應(yīng)認(rèn)為是前述所指的獨(dú)立代理人。

注意點(diǎn)2  

這個(gè)人通過固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)屬于特殊情形，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。

其中，特殊情形本身也不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要有6種，包括：

（一）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；

（二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；

（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；

（四）專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

（六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

母子公司之間的控制關(guān)系
會(huì)使一方構(gòu)成另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)嗎？

締約國(guó)一方居民公司，控制或被控制于締約國(guó)另一方居民公司或者在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)締約國(guó)雙方所得征稅權(quán)的
主要影響有哪些？

（一）關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該締約國(guó)另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。

（二）關(guān)于股息：若股息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付股息的股份構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來源國(guó)可將股息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。

（三）關(guān)于利息：若利息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付利息的債權(quán)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來源國(guó)可將利息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。

如果支付利息的人為該締約國(guó)居民，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生在該締約國(guó)。然而，當(dāng)支付利息的人不論是否為締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)利息，上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國(guó)

（四）關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)：若特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且據(jù)以支付特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來源國(guó)可將特許權(quán)使用費(fèi)并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。

特許權(quán)使用費(fèi)支付人為其居民的國(guó)家是特許權(quán)使用費(fèi)的來源國(guó)，然而，支付該特許權(quán)使用費(fèi)的人無論是否為締約國(guó)一方的居民，只要其在該締約國(guó)一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并且支付的費(fèi)用由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，本款認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)來源地應(yīng)是該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)。

（五）關(guān)于財(cái)產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，或者締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè)）或者固定基地取得的收益，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

成員實(shí)體的確定是填報(bào)國(guó)別報(bào)告的重要前提
常設(shè)機(jī)構(gòu)屬于成員實(shí)體嗎？

獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)屬于成員實(shí)體。

拓展：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：

（一）該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；僅由于業(yè)務(wù)規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體；獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。國(guó)別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。

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